Type d'impôt
Retenue à la source de l'impôt sur le revenu des employeurs
Description
Défaut de retenue
Sujet
Retenue d'impôt
Date d'émission
06-11-1999
11 juin 1999
Re : § 58.1-1821 Application : Retenue à la source
Chère***
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations de retenues à la source au nom de votre client, ***** (le "contribuable "") pour les mois de mars 1994 à février 1997. Je vous prie de m'excuser pour le délai de réponse.
FAITS
Le contribuable a fait l'objet d'un contrôle et s'est vu imposer un impôt, une pénalité et des intérêts pour n'avoir pas retenu l'impôt de certaines personnes considérées comme des entrepreneurs indépendants. Par conséquent, les impôts n'ont pas été retenus sur les paiements effectués par le contribuable à ces personnes.
Le contribuable est une entreprise de nettoyage. Les travailleurs se présentent quotidiennement à un point de ramassage central et sont conduits à un domicile ou à une entreprise, effectuent un travail et perçoivent les honoraires du contribuable auprès du client, puis sont ramassés et renvoyés à un autre travail ou à un autre domicile.
Le contribuable met à la disposition des travailleurs du matériel et des fournitures de nettoyage. Les travailleurs ne sont pas directement supervisés. Toutefois, si un client n'est pas satisfait du travail de nettoyage, le contribuable exige que le travailleur revienne et corrige le travail sans frais pour le client. Les travailleurs ne sont pas payés pour corriger les travaux et sont responsables de tout dommage causé sur le lieu de travail.
Lorsque de nouveaux travailleurs entrent en fonction, ils reçoivent une formation en partageant un emploi avec le travailleur régulier. Dès qu'un nouveau travailleur se familiarise avec les exigences de son travail, il commence à travailler seul.
Les travailleurs ne sont pas punis ou pénalisés s'ils ne travaillent pas un jour donné. Toutefois, si un travailleur devient chroniquement absent, le contribuable le remplace par un autre travailleur pour remplir l'emploi du temps et cesse de planifier les emplois du travailleur absent. Dans la mesure du possible, le contribuable affecte les travailleurs au même travail chaque semaine.
Les travailleurs travaillent sous la licence commerciale du contribuable. Ils ne sont pas tenus de rendre compte de leur temps, mais seulement de l'exécution des tâches requises dans le cadre d'un emploi donné. Avant que le contribuable et le travailleur ne s'engagent dans une relation de travail, le travailleur signe un accord selon lequel il est responsable de tous les impôts et de l'indemnisation du travailleur. Tous les travailleurs sont libres de travailler à leur compte ou pour d'autres entreprises. Les travailleurs sont autorisés à avoir d'autres emplois.
Le contribuable peut mettre fin à la relation de travail pour cause de malhonnêteté ou de mauvaises performances entraînant l'insatisfaction du client. Aucun nombre minimum d'emplois n'est requis.
Vous affirmez que ces travailleurs ont été classés de manière appropriée comme entrepreneurs indépendants ou, à titre subsidiaire, vous affirmez que même si les travailleurs sont des employés, ils sont protégés par la disposition de la sphère de sécurité de l'article 530 du Revenue Act de 1978. Vous demandez donc la suppression de la retenue à la source.
DÉTERMINATION
Code de Virginie § 58.1-460 définit "employee' comme, "[A]n individual, whether a resident or a nonresident of the Commonwealth, who performs or performed any service in the Commonwealth for wages....' Le code de Virginia ne définit pas "independent contractor' aux fins de la retenue à la source. Néanmoins, le droit fédéral prévoit certains facteurs permettant de distinguer un salarié d'un entrepreneur indépendant.
Treasury Regulation §31.3121(d)-1 fournit ces facteurs et est résumée dans le document Internal Revenue Service (IRS) Publication 937. Les facteurs 20 énumérés dans cette publication servent de ligne directrice pour déterminer si un travailleur est un salarié ou un entrepreneur indépendant. Ces éléments ne sont toutefois pas les seuls pris en compte pour déterminer la classification des travailleurs.
Le contribuable a fourni une documentation et une autorité abondantes pour défendre sa position. La situation factuelle du contribuable s'applique au test des vingt facteurs de la manière suivante :
- 1. Instructions - Un employé doit se conformer aux instructions concernant le moment, le lieu et la manière de travailler. Les travailleurs se voient attribuer des maisons et des entreprises spécifiques à nettoyer à des moments précis. Bien qu'ils ne reçoivent pas d'instructions spécifiques sur la manière d'effectuer le nettoyage, ils reçoivent des instructions indirectes par le biais de la formation dispensée par les employés en place.
2. Formation - Un employé peut être formé pour effectuer des services d'une manière particulière. Les travailleurs sont formés sur le tas en partageant les tâches avec les travailleurs réguliers et les nouveaux travailleurs ne sont pas autorisés à travailler seuls tant qu'ils ne se sont pas familiarisés avec les exigences du travail.
3. Intégration - Les services du salarié sont généralement intégrés dans les activités de l'entreprise parce qu'ils sont importants pour le succès ou la poursuite de l'activité de l'entreprise. Les services sont intégrés dans les opérations commerciales parce que le nettoyage des maisons et des entreprises est l'activité commerciale principale du contribuable. Sans travailleurs pour faire le ménage, le contribuable ne serait pas en mesure de poursuivre ses activités.
4. Services rendus personnellement - Un employé rend des services personnellement. Les travailleurs ne rendent pas de services personnellement parce qu'ils sont interchangeables. Le contribuable ou le client ne se préoccupe généralement pas de savoir quel travailleur effectue le nettoyage. Toutefois, le contribuable essaie d'envoyer régulièrement un travailleur particulier au même poste.
5. Assistants à l'embauche - Un employé travaille pour un employeur qui embauche, supervise et paie les travailleurs. Un entrepreneur indépendant peut embaucher, superviser et rémunérer des assistants dans le cadre d'un contrat qui l'oblige à fournir du matériel et de la main-d'œuvre. Rien n'indique si les travailleurs peuvent sous-traiter leur travail. Toutefois, en raison de la nature du travail, il est peu probable que des travaux de nettoyage soient sous-traités.
6. Relation continue - L'employeur a une relation continue avec le salarié. Une relation continue peut exister même si le travail est effectué à des intervalles récurrents bien qu'irréguliers. Il est évident que de nombreux travailleurs ont une relation continue avec le contribuable en ce sens qu'ils effectuent un travail de manière régulière et continue pour le contribuable.
7. Heures de travail fixes - Un salarié a généralement des heures de travail fixes fixées par l'employeur. Les travailleurs n'ont pas un nombre fixe d'heures à effectuer. Cependant, le contribuable leur confie des tâches et fixe le jour et l'heure de ces tâches.
8. Obligation de travailler à temps plein - Un salarié peut être tenu de travailler ou d'être disponible à temps plein. Les travailleurs ne sont pas tenus de travailler ou d'être disponibles à temps plein. Les registres du contribuable indiquent que certains travailleurs travaillent presque à temps plein tandis que d'autres travaillent relativement peu d'heures.
9. Travail effectué dans les locaux de l'employeur - Un salarié travaille généralement dans les locaux de l'employeur, ou travaille sur un itinéraire ou à un endroit désigné par l'employeur. Les travailleurs sont affectés par le contribuable à des maisons et à des entreprises particulières.
10. Ordre ou séquence établi - Un salarié peut être tenu d'effectuer des services dans l'ordre ou la séquence établi par l'employeur. Les travailleurs ne sont pas tenus de nettoyer dans un ordre particulier. Ils peuvent nettoyer une maison ou une entreprise dans l'ordre de leur choix.
11. Rapports - Un employé peut être tenu de présenter des rapports à son employeur. Les travailleurs ne sont pas tenus de rendre des comptes et de soumettre des rapports au contribuable. Les seuls rapports que le contribuable reçoit proviennent des clients. Les travailleurs sont toutefois responsables de la perception des frais du contribuable et de leur déclaration au contribuable.
12. Paiements - Un employé est généralement payé à l'heure, à la semaine ou au mois. Dans ce cas, les travailleurs sont payés à la tâche.
13. Frais - Les frais professionnels et de déplacement d'un employé sont généralement pris en charge par l'employeur. Les travailleurs sont transportés vers et depuis les chantiers aux frais du contribuable.
14. Outils et matériel - L'employeur fournit normalement à l'employé des outils, du matériel et d'autres équipements importants. Le contribuable met à la disposition des travailleurs un grand aspirateur, un aspirateur plus petit, des serpillières, des chiffons et tout autre équipement dont le travailleur a besoin pour effectuer le travail de nettoyage.
15. Investissement - Un entrepreneur indépendant a un investissement important dans les installations qu'il utilise pour fournir des services à quelqu'un d'autre. Les travailleurs n'investissent pas dans les installations utilisées pour fournir des services au contribuable. Tout le matériel est fourni par le contribuable.
16. Bénéfices ou pertes - Un entrepreneur indépendant peut réaliser des bénéfices ou subir des pertes. Les travailleurs ne peuvent pas faire de pertes en effectuant ce service. Les travailleurs n'encourent aucune dépense. Ils sont payés à la tâche pour les services rendus. S'ils effectuent le travail, ils gagnent de l'argent.
17. Travailler pour plus d'une personne ou d'une entreprise - Un entrepreneur indépendant est généralement libre de fournir ses services à deux ou plusieurs personnes ou entreprises non liées en même temps. Les travailleurs sont autorisés par contrat à travailler en même temps pour d'autres employeurs. En effet, rien ne les empêche de travailler pour d'autres services de nettoyage.
18. Offre de services au grand public - Un entrepreneur indépendant met ses services à la disposition du grand public. Les travailleurs sont libres d'offrir leurs services au grand public.
19. Droit de licenciement - Un salarié peut être licencié par son employeur. Un entrepreneur indépendant ne peut être licencié tant que son travail est satisfaisant. Dans ce cas, les travailleurs ne peuvent être licenciés qu'en cas de malhonnêteté, de performances insuffisantes au regard de la satisfaction des clients ou d'absentéisme chronique.
20. Droit de démissionner - Un salarié peut quitter son emploi à tout moment sans encourir de responsabilité. Un entrepreneur indépendant accepte généralement d'effectuer un travail spécifique et est responsable de sa bonne exécution. Les travailleurs ne peuvent pas démissionner au milieu d'une mission. Cependant, ils peuvent cesser d'accepter de nouvelles missions.
Les vingt facteurs servent de ligne directrice pour déterminer si le contrôle est suffisant pour établir une relation employeur-employé. Le degré d'importance de chaque facteur varie en fonction du type de travail et des circonstances individuelles.
De nombreux facteurs plaident en faveur de la qualification des travailleurs en tant qu'entrepreneurs indépendants. En particulier, les travailleurs sont payés à la tâche et sont autorisés à étendre leurs services au public ou à d'autres employeurs. Toutefois, les facteurs qui concernent le contrôle exercé par le contribuable sur le travailleur sont les plus importants dans ce cas. Ces facteurs de "contrôle" ( ") comprennent les instructions sur le lieu et le moment du travail, la formation sur la manière d'effectuer le travail et la fourniture d'équipements aux travailleurs. La majorité des facteurs, et en particulier les facteurs " "control", décrivent le contribuable comme un employeur plutôt que comme un entrepreneur de travailleurs.
Vous affirmez également que même si ses travailleurs sont des employés, le contribuable est protégé contre l'imposition d'un impôt supplémentaire, d'une pénalité et d'intérêts par une sphère de sécurité dans le texte de la loi sur les revenus de 1978. La sphère de sécurité offre un refuge aux entreprises qui ont toujours traité leurs employés comme des entrepreneurs indépendants.
La sphère de sécurité prévoit que les employeurs ne seront pas tenus de payer l'impôt fédéral sur l'emploi s'ils ont toujours traité leurs employés comme des entrepreneurs indépendants et s'il existait une base raisonnable pour les traiter comme tels. Les employeurs ont une base raisonnable pour traiter leurs employés comme des entrepreneurs indépendants si l'un des trois tests suivants est rempli : 1) le contribuable s'est appuyé sur des précédents judiciaires, des décisions publiées et des conseils techniques concernant le contribuable ou une lettre de décision de l'IRS ; 2) un audit antérieur de l'IRS dans lequel aucune évaluation attribuable au statut des travailleurs n'a été faite ; ou 3) une pratique reconnue de longue date consistant à traiter les travailleurs comme des entrepreneurs indépendants par un segment important de l'industrie.
Le contribuable soutient qu'il satisfait au troisième critère de base raisonnable pour déterminer s'il relève de la sphère de sécurité 530. Vous citez un rapport de l'American Entrepreneurs Association ( 1984 ) qui indique que la plupart des petits opérateurs du secteur des services de nettoyage ont tendance à sous-traiter leur main-d'œuvre.
La loi de Virginia ne prévoit pas de sphère de sécurité similaire à celle de la loi sur les revenus de 1978. Les employeurs sont tenus de retenir l'impôt sur le revenu sur les rémunérations versées aux salariés. Étant donné que la loi de Virginie ne précise pas ce qui constitue une relation employeur/employé, le département s'est appuyé sur les orientations fournies par la Treasury Regulation §31.312(d)-1 et l'IRS Publication 937. Le ministère a estimé que ces documents de l'IRS constituaient une bonne source d'orientation pour déterminer la nature d'une relation de travail selon la définition de la common law.
En outre, l'IRS n'a pas reconnu le secteur de la conciergerie comme pouvant bénéficier de la sphère de sécurité de l'article 530. Dans l'affaire PLR 9829030 (7/17/98), dont la copie est jointe, l'IRS a décidé qu'un agent d'entretien était un employé et non un entrepreneur indépendant. Ainsi, même si le ministère reconnaissait la sphère de sécurité, les services de conciergerie ne font pas partie des secteurs éligibles à la protection de la sphère de sécurité.
En conséquence, les cotisations d'impôt supplémentaire, de pénalités et d'intérêts pour défaut de retenue sont maintenues. Veuillez verser l'impôt et les intérêts actualisés tels qu'indiqués dans le tableau ci-joint à *****, Office of Tax Policy, Virginia Department of Taxation, P.O. Box 1880, Richmond, Virginia 23218-1880. Si vous avez des questions concernant cette détermination, vous pouvez contacter ***** à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/12970B
Décisions du commissaire fiscal