Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Déclarations des sociétés affiliées
Sujet
Retours et paiements
Date d'émission
06-11-1999
11 juin 1999
Re : § 58.1-1821 Application : Impôts sur le revenu des sociétés
Dear************************
"Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction d'une cotisation supplémentaire d'impôt sur le revenu des sociétés à l'encontre de ***** (le "contribuable") et de ***** (""S") pour les exercices fiscaux clos les 31 décembre 31, 1993 et 1994. Je vous prie de m'excuser pour le délai de réponse.
FAITS
Le contribuable a déposé une déclaration combinée avec S pour les années d'imposition se terminant en décembre 31, 1993 et 1994. Le département a effectué un contrôle des déclarations pour les années d'imposition 1993 et 1994 et a procédé à un certain nombre d'ajustements qui ont donné lieu à une évaluation de l'impôt supplémentaire sur le revenu des sociétés. Vous avez contesté un certain nombre d'ajustements, qui seront traités séparément.
DÉTERMINATION
Soustraction des revenus de source étrangère
L'auditeur a éliminé la soustraction des revenus de source étrangère pour S. Étant donné que S n'a pas déposé de formulaire 1118 avec la déclaration fédérale d'impôt sur le revenu pour les années d'imposition 1993 et 1994, l'auditeur a demandé des documents montrant comment les dépenses seraient affectées aux revenus de source étrangère conformément à l'Internal Revenue Code (IRC) §§861, 862 et 863. En réponse, S a indiqué que les dépenses de source étrangère basées sur les dispositions de l'IRC §861 et. seq. a dépassé les revenus de source étrangère pour 1993 et 1994.
Vous affirmez que le vérificateur a éliminé la soustraction parce que S n'a pas rempli le formulaire 1118. Vous affirmez en outre que, bien que la loi de Virginie exige les dispositions de l'IRC §§861 et. seq. pour déterminer la source des revenus de source étrangère, et que la procédure fédérale prévue par le règlement du Trésor (Treas. Reg.) §1.861-8 pour allouer et répartir les dépenses, il n'existe aucun mandat légal exigeant le dépôt du formulaire fédéral 1118 comme condition préalable à la soustraction des revenus de source étrangère, moins les dépenses, du revenu imposable fédéral pour obtenir le revenu imposable de Virginie.
De nombreux contribuables qui demandent une soustraction en Virginie pour les revenus de source étrangère ont également demandé un crédit fédéral pour les impôts sur le revenu payés à des pays étrangers. Par conséquent, le ministère considère le formulaire fédéral 1118 comme un point de départ approprié pour déterminer les revenus et les dépenses de source étrangère. Toutefois, la loi de Virginie ne suit pas la loi fédérale à tous égards en ce qui concerne les revenus provenant de sources situées en dehors des États-Unis, car le formulaire fédéral 1118 inclut de nombreux types de revenus qui ne sont pas éligibles à la soustraction de Virginie. Ainsi, le fait qu'un contribuable ne remplisse pas le formulaire fédéral 1118 ne l'empêche pas de procéder à une soustraction des revenus de source étrangère, déduction faite des dépenses, conformément à la loi Treas. Reg. §1.861-8 et. seq. sur sa déclaration d'impôt sur le revenu en Virginie.
Étant donné qu'aucun formulaire fédéral 1118 n'a été déposé, l'auditeur a demandé à juste titre des informations pour montrer les dépenses de source étrangère imputées sur les revenus de source étrangère, comme l'exige 23 VAC 10-120-20. S a clairement indiqué dans une lettre à l'auditeur datée de mars 27, 1997 (copie ci-jointe) que les dépenses allouées conformément à la réglementation de Virginie dépasseraient les revenus de source étrangère. L'auditeur a donc eu raison d'éliminer la soustraction des revenus de source étrangère.
Revenu net et autres impôts basés sur le revenu
L'auditeur a ajusté l'addition pour l'impôt sur le revenu afin d'inclure les retenues à la source étrangères sur les revenus de redevances, d'intérêts et de dividendes. Vous affirmez qu'une telle retenue à la source étrangère ne relève pas des dispositions relatives à l'ajout d'une somme d'argent (add back) prévues par la loi sur les impôts. Code de Virginie § 58.1-402.
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- Code de Virginie Le § 58.1-402(B) prévoit, dans sa partie pertinente :
B. Sont ajoutés, dans la mesure où ils sont exclus du revenu imposable fédéral :...
4. Le montant de l'impôt sur le revenu net et des autres impôts, y compris franchise et accises taxes. qui sont basées sur. mesuré par. ou calculé par rapport au revenu net, imposés par le Commonwealth ou toute autre juridiction fiscale, dans la mesure où ils sont déduits dans la détermination du revenu imposable fédéral ; (soulignement ajouté)
- Code de Virginie Le § 58.1-402(B) prévoit, dans sa partie pertinente :
Facteur de propriété
L'auditeur a réduit l'inventaire au dénominateur du facteur de propriété pour refléter l'évaluation LIFO afin de correspondre à la valeur utilisée dans la déclaration fédérale d'impôt sur le revenu. Le contribuable soutient que les stocks de Virginie figurant au numérateur sont répertoriés au prix coûtant. Le contribuable soutient donc que les stocks de Virginie devraient être ajustés pour refléter la valeur LIFO afin que les stocks de Virginie et les stocks du reste du monde soient sur une base comparable.
Conformément au titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-120-170(B)(2), les stocks inclus dans le facteur "biens" doivent être évalués conformément à la méthode d'évaluation utilisée dans la déclaration fédérale d'impôt sur le revenu. L'auditeur a donc correctement ajusté le dénominateur pour refléter l'évaluation du stock LIFO. Toutefois, l'inventaire au numérateur doit être évalué d'une manière cohérente avec le dénominateur. Ainsi, le numérateur a été ajusté pour refléter la méthode d'évaluation LIFO.
Obligations des États-Unis
Soustraction de S pour les États-Unis ("U. S.") ont été rejetées par l'auditeur du département. Les obligations ont été achetées dans le cadre des comptes de marchandises et de contrats à terme de S auprès de plusieurs courtiers. L'auditeur a conclu que les titres étaient des accords de mise en pension et qu'ils ne remplissaient pas les conditions requises pour la soustraction conformément à 23 VAC 10-120-102. Toutefois, vous avez fourni des documents suffisants pour démontrer que les obligations en question étaient des bons du Trésor américain à trois mois achetés périodiquement avec des liquidités excédentaires par l'intermédiaire des sociétés de courtage dans le cadre normal de leurs activités. En tant que telles, les obligations satisfont aux exigences de 23 VAC 10-120-102. L'audit a été ajusté pour permettre une soustraction des intérêts perçus sur les obligations américaines.
Le département a procédé aux ajustements indiqués dans cette lettre. Les évaluations ont été ajustées comme indiqué dans les résumés ci-joints. Le solde dû doit être payé dans les 30 jours afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires. Votre paiement peut être envoyé à ***** c/o Office of Tax Policy, Department of Taxation, P.O. Box 1880, Richmond, Virginia 23218-1880. Si vous avez des questions, vous pouvez contacter ***** à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/129140
Décisions du commissaire fiscal