Type d'impôt
Taxe BPOL
Impôts locaux
Description
Entités commerciales apparentées
Sujet
Pouvoir fiscal local
Date d'émission
01-19-1999
19 janvier 1999
Objet : Taxe sur les licences professionnelles (BPOL) ;
Demande d'avis consultatif
Chère ****
Vous avez demandé un avis consultatif concernant deux questions relatives à l'impôt sur les BPOL : (1) si les entités commerciales détenues en commun, mais constituées séparément, sont tenues d'avoir des licences BPOL distinctes ; et (2) dans l'affirmative, si des exemptions s'appliquent.
Bien que la taxe BPOL soit une taxe locale sur les licences imposée et administrée par les autorités locales, le ministère de la fiscalité de Virginie peut promulguer des lignes directrices et émettre des avis consultatifs sur une base limitée, conformément à la loi de Virginie. Le département n'est toutefois pas tenu d'interpréter les ordonnances locales.
Cette réponse est destinée à fournir des conseils uniquement et ne constitue pas une décision formelle ou contraignante. Des copies des sources citées sont jointes pour votre examen.
FAITS
****** ("Entreprise A") et ***** ("Entreprise B") sont considérées comme deux sociétés Subchapter S distinctes appartenant à la même personne. Les deux entreprises remplissent des déclarations de revenus et des documents distincts, mais elles sont situées à la même adresse, utilisent le même personnel d'encadrement et les mêmes équipements, et exercent leurs activités pour des fabricants tiers qui ne sont liés ni à l'entreprise A, ni à l'entreprise B.
L'entreprise B a conclu un contrat avec ***** ("Entreprise C"). En vertu de ce contrat, l'entreprise C fournit à l'entreprise B des matériaux et des équipements originaux, situés dans les locaux de l'entreprise B, pour transformer les produits finis de l'entreprise C. En vertu du contrat, l'entreprise C conserve la propriété des matériaux d'origine et des produits finis.
L'entreprise C et l'entreprise B fourniront toutes deux l'équipement nécessaire à la fabrication des produits de l'entreprise C. L'équipement fourni par l'entreprise C restera la propriété de l'entreprise C. Au moins une fois par an, l'entreprise C fera l'inventaire physique de son équipement, de ses matériaux d'origine et de ses produits finis situés dans les locaux de l'entreprise B.
Les services de transformation fournis par l'entreprise B comprennent le refendage, la mise en feuilles, le traitement lepel/antistat des structures de feuilles, le maintien des programmes d'échantillonnage des clients, la coupe des agrafes et des flocons, l'inspection, l'essai, l'échantillonnage, l'emballage, le stockage et l'expédition, le collage par couture, le pliage, l'impression et la conversion, ainsi que le développement de nouveaux produits et processus. Les spécifications décrivant les exigences relatives aux produits finis ainsi que les instructions relatives à l'échantillonnage et à l'essai des produits finis sont fournies par l'entreprise C.
L'entreprise B est rémunérée sous la forme d'un remboursement pour la main-d'œuvre directe, la main-d'œuvre indirecte, les coûts d'exploitation et d'entretien, les services publics, les licences d'exploitation, les taxes locales sur les privilèges et les autres frais d'exploitation. Outre le remboursement des frais, l'entreprise C verse une commission de gestion mensuelle à l'entreprise B afin de couvrir les bénéfices de cette dernière, les frais d'administration du siège, les frais de déplacement de la direction et d'autres coûts non opérationnels.
La première question est de savoir si l'entreprise A et l'entreprise B sont soumises ou non à la redevance et à la taxe BPOL en tant qu'entités distinctes. Actuellement, l'agent local chargé de l'évaluation impose à chaque entreprise des exigences distinctes en matière de licence et de taxe.
La deuxième question est de savoir si l'entreprise B est un fabricant qui entreprend le privilège de fabriquer et de vendre des biens, des articles et des marchandises en gros sur le lieu de fabrication. Il est interdit à une localité Code de Virginie § 58.1-3703 C(4) d'imposer une redevance ou une taxe BPOL à ces fabricants. Il s'agit d'un problème commun à l'entreprise A, qui transforme également des matériaux d'origine en produits finis.
OPINION
Les entreprises A et B sont soumises à des exigences distinctes en matière de licence et de redevance BPOL.
Sous réserve des limites fixées dans Code de Virginie § 58.1-3703 C, les localités peuvent percevoir une redevance pour la délivrance des licences BPOL ou prélever une taxe sur la licence d'une entreprise pour le privilège d'exercer son activité dans un lieu déterminé de la localité. Code de Virginie §§ 58.1--3700 et 58.1-3703 A (copies jointes). Par affaires, on entend "une activité qui exige du temps, de l'attention et du travail de la part de la personne engagée dans le but de gagner sa vie ou de faire des bénéfices. Elle implique une activité continue et régulière, plutôt qu'une transaction irrégulière ou isolée." Code de Virginie § 58.1-3700.1; Département de la fiscalité, Lignes directrices pour l'obtention d'une licence d'exploitation, d'une licence professionnelle ou d'une licence d'occupation L'impôt, 4 (Jan. 1, 1997) (copies jointes). Par établissement stable, on entend "un bureau ou un lieu où se déroulent des transactions régulières et continues et où l'on se présente ou se met à la disposition du public pendant trente jours consécutifs ou plus, à l'exclusion des jours fériés et des week-ends." id. La présomption réfutable qu'une entité est une entreprise inclut toute entité qui fait de la publicité pour ses services ou ses produits ou qui est tenue de déposer des déclarations, des annexes et des documents relatifs à l'impôt sur les sociétés ou à la taxe professionnelle. id.
Dans ce cas, étant donné que l'entreprise A et l'entreprise B exercent leurs activités séparément et sont tenues de remplir des déclarations ou des documents relatifs à la taxe professionnelle en tant qu'entités distinctes, chacune d'entre elles est soumise à la taxe BPOL ou aux exigences fiscales de la localité. La propriété commune et l'utilisation partagée des locaux et du personnel n'empêchent pas l'application individuelle de la redevance ou des exigences fiscales à chaque entreprise. Par conséquent, chaque entreprise peut être tenue de payer une taxe de licence BPOL ou une taxe sur les recettes brutes, à moins que l'agent local chargé de l'évaluation n'en ait l'interdiction en vertu de la loi sur les impôts. Code de Virginie § 58.1-3703 d'imposer aux entreprises une redevance ou une taxe BPOL.
Le fonctionnaire local chargé de l'évaluation peut imposer une redevance ou une taxe BPOL à la société B
Code de Virginie § 58.1-3703 C(4) (copie jointe) interdit à un agent d'évaluation local d'imposer un droit de licence ou de prélever une taxe de licence "[sur] un fabricant pour le privilège de fabriquer et de vendre des biens, des articles et des marchandises en gros sur le lieu de fabrication." Les sociétés A et B, par l'intermédiaire de leur avocat, soutiennent que cette disposition n'exige pas que les fabricants soient propriétaires des produits qu'ils fabriquent pour bénéficier des protections fiscales accordées par le § 58.1-3703 C(4). L'agent local chargé de l'évaluation soutient que les sociétés A et B ne sont pas des marchands en gros et qu'elles ne peuvent donc pas bénéficier des protections fiscales prévues à l'article 58.1-3703 C(4).
Le contribuable fait valoir que le § 58.1-3703 C(4) a été interprétée comme n'exigeant pas la vente de biens, d'articles et de marchandises. Le contribuable affirme que c'est ce qu'a décidé la Cour suprême de Virginia dans l'affaire Comté de Chesterfield c. BBC Brown Boveri, Inc238 Va. 64 380 S.E. d ( ) (copie jointe).2 890 1989 Cela ne tient pas compte du fait que BBC Brown Boveri, Inc. exerçait à la fois des activités manufacturières et non manufacturières et que, dans le cadre de ses activités manufacturières, elle vendait des rotors de turbines, des rotors de générateurs, des rotors de compresseurs, des arbres de machines, des équipements industriels utilisés pour rouler l'aluminium et des mécanismes pour les tuyaux de vapeur à haute pression. En BBC Brown Boveri, Inc.La Cour suprême a estimé que les activités non manufacturières du contribuable, à savoir l'entretien et la réparation d'unités défectueuses appartenant à des entreprises de services publics, étaient accessoires ou subordonnées aux activités manufacturières du contribuable et à la vente des produits manufacturés.
La langue du § 58.1-3703 C(4) est clair en ce qui concerne les restrictions imposées aux localités de Virginia. Conformément à la présente sous-section, une localité de Virginia ne peut imposer un droit de licence BPOL ou une taxe sur le privilège de la fabrication. et la vente en gros de biens, d'articles et de marchandises sur le lieu de fabrication.
Les activités de fabrication sont déterminées à l'aide d'une analyse à trois éléments, qui exige que : (1) une matière originale (2) soit transformée et (3) substantiellement modifiée en un produit de nature différente de la matière originale. Lignes directrices relatives à la taxe sur les licences d'exploitation, de profession libérale et d'activité professionnelle, App. B à l'adresse 1 (copie jointe). L'agent local chargé de l'évaluation a admis que les services de transformation fournis par la société B satisfont au test de fabrication en trois éléments décrit dans les lignes directrices. Par conséquent, la seule question qui se pose aux fins du présent avis est de savoir si l'entreprise B vend des biens, des articles et des marchandises en gros sur le lieu de fabrication.
La propriété des matières premières et des produits finis appartient toujours à l'entreprise C. En effet, en vertu du contrat entre l'entreprise C et l'entreprise B, l'entreprise C peut retirer physiquement tout ou partie de ses matières premières, produits finis et équipements des locaux de l'entreprise B si elle reçoit une offre d'un autre fournisseur pour effectuer les services de transformation à un coût inférieur pour l'entreprise C (l'entreprise B a le droit de s'aligner sur l'offre concurrente).
L'entreprise B est remboursée par l'entreprise C pour ses coûts de main-d'œuvre directe, de main-d'œuvre indirecte, d'exploitation et de maintenance. Le contrat prévoit également le remboursement à l'entreprise B des licences d'exploitation, des taxes sur les privilèges locaux et d'autres taxes similaires. En outre, le contrat stipule que le bénéfice de la société B pour la fourniture des services de traitement proviendra d'une commission de gestion mensuelle payée par la société C.
Les expéditions de matériaux originaux et de produits finis doivent être effectuées par la société B sur instruction écrite de la société C. Il est également interdit à la société B d'utiliser, de réutiliser, de vendre ou d'éliminer de quelque manière que ce soit des matériaux originaux, des matériaux transformés non conformes aux spécifications ou des produits finis, sauf accord écrit de l'administrateur des contrats de la société C.
Sur la base de ces faits, je suis d'avis que l'entreprise B ne vend pas de biens, d'articles et de marchandises en gros sur un lieu de fabrication. En effet, l'entreprise B n'a pas de biens propres à vendre, elle perçoit une rémunération mensuelle pour l'exécution d'activités de fabrication et non pour la vente de biens, et elle n'expédie des matériaux et des biens que conformément aux instructions du détenteur du titre de propriété des biens.
L'entreprise B ne remplit pas les conditions de vente de Code de Virginie § 58.1-3703 C(4), l'agent local chargé de l'évaluation peut imposer une redevance ou une taxe BPOL à la société B de la même manière qu'à n'importe quelle autre entreprise de services. Le ministère a déjà indiqué que tous les fabricants ne bénéficient pas de la protection fiscale prévue à l'article 58.1-3703 C(4). Dans l'affaire P. D. 97-146, le ministère a conclu qu'un droit de licence ou une taxe peut être imposé à un fabricant qui vend des biens, des articles et des marchandises au détail. De même, il n'est pas interdit à un fonctionnaire chargé de l'évaluation locale d'imposer une redevance ou une taxe locale à une personne qui exerce une activité de fabrication mais qui ne vend pas de marchandises en gros sur le lieu de fabrication.
Évaluation de la redevance ou de la taxe BPOL pour l'entreprise A
L'agent local chargé de l'évaluation reconnaît que l'entreprise A fabrique et vend des biens, des produits et des marchandises. Pour les besoins de la taxe sur les licences d'exploitation, il a classé l'entreprise A à la fois comme fabricant et comme prestataire de services aux entreprises. Pour ce faire, l'agent local chargé de l'évaluation doit déterminer si les activités non manufacturières d'un contribuable sont accessoires par rapport à ses activités manufacturières. Si les activités non manufacturières de l'entreprise A sont accessoires par rapport à ses activités manufacturières, toutes les activités de l'entreprise A doivent être classées en tant qu'activités manufacturières.
J'espère que les informations ci-dessus vous seront utiles. Bien que je pense que cette lettre soit conforme à la loi, elle n'est écrite que pour vous guider, et la décision finale appartient à la localité.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP13493C
Décisions du commissaire fiscal