Type d'impôt
Taxe BPOL
Impôts locaux
Description
Situs
Sujet
Pouvoir local d'imposition,
Discussion sur les impôts locaux
Date d'émission
06-09-1999
9 juin 1999
Objet : Demande d'avis consultatif Taxe sur les licences professionnelles (BPOL)
Cher***********
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez un avis consultatif sur la question de savoir si votre client, dont le siège social se trouve en Floride, est assujetti à une taxe de licence BPOL sur le site ***** (la ville "), où il possède également un bureau. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre demande.
Le droit de licence et la taxe locale sont imposés et gérés par les autorités locales. § 58.1-3701 de la Commission européenne. Code de Virginie autorise le département à promulguer des lignes directrices et à émettre des avis consultatifs sur les questions relatives à la taxe locale sur les licences. En outre, § 58.1-3703.1(A)(5) autorise le département à recevoir les appels des contribuables concernant certaines évaluations de la taxe locale sur les licences et à émettre des déterminations sur ces appels. Cependant, le département n'est en aucun cas tenu d'interpréter une ordonnance locale. Code de Virginie § 58.1-3701. L'avis suivant a été formulé sous réserve des faits présentés au département, tels qu'ils sont résumés ci-dessous. Toute modification de ces faits ou l'introduction de faits par une autre partie peut conduire à un résultat différent.
Bien qu'elle réponde aux questions soulevées dans votre lettre, cette réponse est destinée à fournir une orientation consultative uniquement et ne constitue pas une décision formelle ou contraignante. J'ai joint des copies des documents cités pour votre examen.
FAITS
********* ("l'entreprise "") a son siège social et environ 82 pour cent de ses 1,100 employés en Floride. L'entreprise recueille, traite et analyse les données relatives à l'assurance contre les accidents du travail. Cela permet à l'entreprise de fournir à ses clients des services de bureau de tarification et d'agent statistique concernant l'assurance contre les accidents du travail. Le contrat type de l'Entreprise prévoit que les parties au contrat échangent des informations afin que l'Entreprise puisse fournir des services, y compris, mais sans s'y limiter : (1) la production et le dépôt des coûts/taux de pertes, des plans de tarification, des décisions et calendriers de tarification, des dépôts et rapports de plans statistiques requis, ainsi que des manuels et circulaires connexes ; (2) la production de documents d'information que l'Entreprise soumettra aux autorités de réglementation à l'appui des dépôts de pertes/coûts ; (3) les efforts de réforme législative ; et (4) la réponse à toute demande réglementaire pour le compte de ses clients. Les clients de l'entreprise comprennent des membres individuels du secteur de l'assurance et des départements d'assurance des États.
Vous indiquez que l'entreprise emploie également du personnel régional dans l'ensemble des États-Unis. Il s'agit notamment des directeurs des affaires gouvernementales, des consommateurs et de l'industrie ("GC&I') qui s'occupent de quatre à six États. GC&I directeurs :
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- représentent les affiliés [de l'entreprise] dans leur État et fournissent sur place des informations, des témoignages et un soutien au secteur de l'indemnisation des accidents du travail. Ils sont responsables de toutes les activités de soutien à l'archivage... Ils coordonnent toutes les activités de l'État avec les organisations d'assurance, de commerce et d'employeurs. Cela comprend la diffusion de recherches techniques et l'analyse de propositions législatives. Exposé des faits du contribuable de février 8, 1999, page 1.
- représentent les affiliés [de l'entreprise] dans leur État et fournissent sur place des informations, des témoignages et un soutien au secteur de l'indemnisation des accidents du travail. Ils sont responsables de toutes les activités de soutien à l'archivage... Ils coordonnent toutes les activités de l'État avec les organisations d'assurance, de commerce et d'employeurs. Cela comprend la diffusion de recherches techniques et l'analyse de propositions législatives. Exposé des faits du contribuable de février 8, 1999, page 1.
Vous demandez si l'entreprise est soumise à la taxe locale sur les licences de la ville.
OPINION
Sous réserve des limites fixées dans Code de Virginie § 58.1-3703(C), les localités peuvent percevoir une redevance pour la délivrance des licences BPOL ou prélever une taxe sur les licences auprès d'une entreprise pour le privilège d'exercer son activité dans un lieu d'affaires défini au sein de la localité. Code de Virginie §§58.1-3700 et 58.1-3703(A).
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"Le terme "entreprise" désigne une activité qui exige du temps, de l'attention et du travail de la personne qui s'y livre dans le but de gagner sa vie ou de réaliser un bénéfice. Il implique un comportement continu et régulier, plutôt qu'une transaction irrégulière ou isolée... Les actes suivants créent une présomption réfutable qu'une personne exerce une activité commerciale : (I) faire de la publicité ou se présenter d'une autre manière au public comme exerçant une activité commerciale particulière ou (ii) déposer des déclarations fiscales, des annexes et des documents qui ne sont exigés que des personnes exerçant une activité commerciale.
"On entend par "établissement stable" un bureau ou un lieu où se déroulent des opérations régulières et continues pendant au moins trente jours consécutifs. Code de Virginie § 58.1-3700.1.
L'entreprise dispose actuellement d'un bureau dans la ville. En outre, l'entreprise se présente au public comme exerçant l'activité de bureau de tarification d'assurance. Elle l'a fait en plaçant une annonce dans les pages jaunes de la ville 1999 (en indiquant son adresse et son numéro de téléphone dans la ville) sous la rubrique "Insurance Rating Bureaus (bureaux d'évaluation des assurances). Ces faits permettent de présumer que l'entreprise exerce ses activités à partir d'un bureau ou d'un emplacement précis dans la ville. En outre, la seule preuve apportée par l'entreprise pour renverser cette présomption est que la grande majorité de ses employés travaillent à partir d'un ou de plusieurs bureaux en Floride. Toutefois, cela ne remet nullement en cause le fait que l'entreprise dispose d'un bureau dans la ville. Par conséquent, je suis d'avis que l'entreprise est clairement engagée dans des activités commerciales à partir d'un lieu d'affaires défini dans la ville.
L'entreprise est-elle assujettie à la taxe locale sur les licences de la ville ?
Bien qu'une entité puisse exercer ses activités en un lieu précis en Virginie, ce sont les règles relatives au situs en vertu du code de Virginie § 58.1-3703.1 qui déterminent où une entreprise doit payer les taxes locales sur les licences. Les recettes brutes provenant de la prestation de services sont attribuées à l'établissement déterminé où les services sont exécutés ou, s'ils ne sont pas exécutés dans un établissement déterminé, à l'établissement déterminé à partir duquel les services sont dirigés ou contrôlés. Code de Virginie § 58.1-3703.1(A)(3)(a)(4).
L'entreprise précise dans son contrat type de services aux entreprises que, entre autres obligations, elle contribuera au dépôt des taux de pertes/coûts, des plans de tarification et autres documents similaires, entreprendra des efforts de réforme législative et répondra aux demandes réglementaires pour le compte de ses clients. Les administrateurs de la CG&I aident généralement à remplir certaines de ces promesses contractuelles. En outre, les faits présentés au département suggèrent que le directeur GC&I affecté au bureau de la ville a assumé les mêmes responsabilités et fonctions que le directeur GC&I type. Sur la base de ces faits, il est clair que les directeurs du GC&I jouent un rôle substantiel dans l'exécution de certains des services offerts par l'Entreprise, et cela était vrai pour le directeur du GC&I précédemment affecté au bureau de la Ville. Étant donné que le directeur GC&I de l'entreprise a fourni certains services contractuels à partir du bureau de l'entreprise situé dans la ville, je suis d'avis qu'une partie des recettes brutes de l'entreprise était attribuable à la taxe locale sur les licences de la ville et imposable à ce titre pendant la période où le directeur GC&I était situé dans la ville.
Je comprends qu'un directeur de GC&I ne travaille plus au bureau de l'entreprise dans la ville, et que ce bureau est actuellement occupé par un assistant administratif "". La question de savoir si l'entreprise était soumise ou non à la réglementation de la ville en matière d'environnement. taxe locale sur les licences après le départ du directeur GC&I et à l'avenir, dépend de la question de savoir si l'assistant administratif "a exercé ou exerce actuellement certaines des mêmes fonctions qu'un directeur GC&I ou, d'une manière générale, quelles sont les fonctions effectivement exercées par l'assistant administratif ". Il s'agit d'une question qui doit être résolue au niveau local, car les faits présentés au département n'éclairent pas les responsabilités et les fonctions de cet assistant administratif "". En tout état de cause, étant donné que l'entreprise exerce ses activités à partir d'un bureau situé dans la ville, elle est soumise à la législation de la ville. redevance locale.
Mesure de la taxe sur les licences : Déduction au titre de la Code de Virginie §58.1-3732
L'entreprise n'a pas demandé d'avis sur le montant approprié des recettes brutes soumises à la taxe sur les licences de la ville. Toutefois, je vais vous présenter la législation applicable qui doit être utilisée pour déterminer l'impôt local sur les licences dont est redevable une entité exerçant des activités dans le cadre du commerce interétatique.
En général, le montant des recettes brutes qu'une localité peut soumettre à sa taxe BPOL doit satisfaire au critère énoncé dans le document suivant Complete Auto Transit, Inc. v. Brady, 430 U.S. 274 (1977). Selon ce critère, l'impôt local doit être : (1) appliqué à une activité ayant un lien substantiel avec l'autorité fiscale ; (2) équitablement réparti ; (3) non discriminatoire à l'égard du commerce interétatique ; et (4) équitablement lié aux services fournis par l'État ou la localité. C'est au contribuable qu'il incombe de prouver que l'évaluation du BPOL d'une localité ne satisfait pas à ce critère.
Enfin, comme indiqué par Code de Virginie § 58.1-3732, une localité doit déduire des recettes brutes imposables de BPOL les recettes du contribuable attribuables à des activités commerciales menées dans un autre État ou dans un pays étranger dans lequel le contribuable est "redevable d'un impôt sur le revenu ou d'un autre impôt basé sur le revenu". Pour bénéficier de la déduction, le contribuable doit être tenu par la législation d'un autre État ou d'un pays étranger de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu ou une autre déclaration pour un impôt basé sur le revenu. 1997 Lignes directrices BPOL, page 30. Pour plus d'informations sur le calcul de la déduction, consultez le P.D. 97-490.
J'espère que ces informations vous seront utiles. Bien que je pense que cette lettre soit conforme aux exigences de la loi, elle n'est écrite que pour vous guider. Si vous avez d'autres questions, n'hésitez pas à contacter ***** à l'adresse *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/13552
Décisions du commissaire fiscal