Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Détermination de l'exemption
Sujet
Exemptions
Date d'émission
05-19-1999
Mai 19, 1999
Objet : Demande de décision : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Cher****
La présente est une réponse à votre lettre au nom d'un client non identifié (le "contribuable" ") concernant l'application de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation à la vente d'une division commerciale. Je regrette d'avoir tardé à répondre à votre demande de décision.
FAITS
Le contribuable exploitait une entreprise comprenant une quincaillerie de détail ( "Hardware Division) et une entreprise de distribution de propane ( "Propane Division). Tous les actifs de la division Propane ont été vendus en même temps à un seul acheteur. La vente comprenait des stocks, du mobilier et des installations, du matériel de bureau, des réservoirs et des bouteilles de propane, des véhicules et des immobilisations incorporelles. Vous affirmez que les actifs de la Division Propane constituaient environ 75% de l'activité du Contribuable. Après la vente, le contribuable a continué d'exercer ses activités dans le domaine de la quincaillerie et n'a pas l'intention de vendre cette division à l'heure actuelle.
Vous constatez que les actifs des deux divisions n'ont pas été utilisés de manière interchangeable. Vous constatez également que les employés travaillaient exclusivement dans la division Matériel ou dans la division Propane, à l'exception d'un comptable qui effectuait des tâches de comptabilité pour les deux unités. Le contribuable n'a pas tenu de registres comptables ou de comptes bancaires distincts pour les deux divisions.
Les locaux de la division Propane comprenaient un atelier de tuyauterie, un bâtiment pour les bouteilles et un entrepôt à ossature en bois. La division Propane a installé ses bureaux et sa salle d'exposition dans un bâtiment qu'elle partageait avec la division Quincaillerie. Après la vente, un mur a été construit pour séparer la division "Quincaillerie" de l'ancienne division "Propane".
Vous demandez une décision sur l'application de l'exonération des ventes occasionnelles à la vente de la Division Propane par le Contribuable. Plus précisément, vous demandez si la vente de 75% des actifs du contribuable représente la vente de la quasi-totalité de ses actifs. Par ailleurs, vous demandez si la vente de la division Propane est la vente d'une activité séparée et distincte d'une entreprise à multiples facettes.
ARRÊT
Code de Virginie § 58.1-609.10(2) prévoit une exonération de la taxe pour une vente occasionnelle telle que définie au § 58.1-602. Cet article définit une "vente occasionnelle" comme suit : ":
-
- La vente de biens meubles corporels non détenus ou utilisés par un vendeur dans le cadre d'une activité pour laquelle il est tenu de détenir un certificat d'inscription, y compris la vente ou l'échange de la totalité ou de la quasi-totalité des actifs d'une entreprise et la réorganisation ou la liquidation d'une entreprise, à condition que cette vente ou cet échange ne fasse pas partie d'une série de ventes et d'échanges dont le nombre, l'étendue et la nature sont suffisants pour constituer une activité exigeant la détention d'un certificat d'inscription.
Je ne suis pas convaincu que la vente de la division propane constitue la vente de la totalité ou de la quasi-totalité des actifs du contribuable. Premièrement, aucune preuve n'est présentée en ce qui concerne les actifs vendus et les actifs conservés. En outre, je ne trouve aucune indication dans les décisions antérieures que 75% des actifs d'une entreprise constitue la totalité ou la quasi-totalité des actifs comme le prévoit la loi.
Je note également que la situation dans votre cas est sensiblement différente de celle décrite dans le document public 96-147 (6/19/96) auquel vous faites référence. Dans ce cas, le vendeur n'a conservé que des actifs minimes après avoir vendu l'essentiel de son entreprise. Dans ce cas, le contribuable reste en activité avec une division opérationnelle complète (la division Hardware), y compris les biens immobiliers, le mobilier et les installations, ainsi que l'inventaire.
Il convient ensuite d'examiner la vente de la division "Propane" afin de déterminer si cette division est une entreprise aux fins de l'exonération des ventes occasionnelles. À cet égard, le commissaire fiscal a déjà déterminé que la vente de la totalité ou de la quasi-totalité des actifs d'une division commerciale peut être considérée comme une vente occasionnelle exonérée. Dans ce cas, la division commerciale doit être engagée dans des activités totalement séparées et distinctes sur la base de considérations telles que des livres séparés qui sont tenus séparément, des comptes bancaires séparés, la séparation des actifs fixes, des logements séparés, la séparation des employés et le flux de l'avantage économique d'une division de l'organisation à l'autre. Dans le document public 85-149 (7/11/85), le commissaire aux impôts a estimé que la vente d'une division commerciale pouvait bénéficier de l'exonération pour vente occasionnelle lorsque la division vendue était "entièrement séparée et distincte d'une autre.
D'après les informations dont je dispose, la division "Propane" du contribuable n'est pas entièrement séparée et distincte. Les deux divisions du contribuable partageaient des documents comptables et un compte bancaire, et les deux divisions partageaient (au moins en partie) un emplacement physique.
Par conséquent, les biens meubles corporels vendus par le contribuable dans le cadre des ventes de sa division "Propane" sont soumis à la taxe. Toutefois, la taxe sur les ventes ne s'appliquera pas à la vente d'actifs incorporels, de biens immobiliers, de véhicules à moteur immatriculés auprès du Department of Motor Vehicles et de biens meubles corporels vendus dans le cadre de l'exonération de la revente.
Si vous avez des questions concernant cette lettre, veuillez contacter le bureau de la politique fiscale du ministère à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/178921
Décisions du commissaire fiscal