Type d'impôt
Taxe BPOL
Impôts locaux
Description
Vendeurs et installateurs de revêtements de sol
Sujet
Pouvoir fiscal local
Date d'émission
01-14-1999
14 janvier 1999
Objet : Demande d'avis consultatif
Taxe sur les entreprises, les professions libérales, & Licence professionnelle (BPOL)
Chère ****
Ce document répond à votre lettre transmise par télécopie demandant un avis consultatif sur l'imposition des licences locales des vendeurs et des installateurs de moquettes et de revêtements de sol en vinyle dans différents cas de figure. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre demande.
Bien que la taxe BPOL soit une taxe locale sur les licences imposée et administrée par les autorités locales, le ministère de la fiscalité de Virginie peut promulguer des lignes directrices et émettre des avis consultatifs sur une base limitée, conformément à la loi de Virginie. Le département n'est toutefois pas tenu d'interpréter les ordonnances locales.
Tout en répondant aux questions soulevées dans votre lettre, cette réponse est destinée à fournir des conseils uniquement et ne constitue pas une décision formelle ou contraignante. Des copies des sources citées sont jointes pour votre examen.
FAITS
Un commerçant vend des tapis et des revêtements de sol en vinyle dans une salle d'exposition située dans la localité A. Le commerçant n'a pas d'autre stock que des restes. Les clients font leur choix parmi des échantillons de moquettes et de revêtements de sol en vinyle. Vous posez plusieurs questions auxquelles je répondrai dans l'ordre où vous les présentez.
OPINION
Première question
Dans cet exemple, le commerçant s'engage à vendre et à installer de la moquette dans la localité B. Il sous-traite l'installation de la moquette à une autre entreprise. Le commerçant sous-traite l'installation de la moquette à une autre entreprise. Vous demandez si le commerçant est soumis ou non à l'impôt sur les licences en tant que commerçant de détail dans la localité A.
Pour répondre à cette question, je partirai du principe qu'il n'y a pas de problème quant au fait que les ventes sont effectuées au détail plutôt qu'en gros.
Les recettes brutes d'un commerçant de détail sont attribuées à l'établissement définitif où se déroulent les activités de sollicitation des ventes. Si les activités de sollicitation des ventes n'ont pas lieu dans un établissement déterminé, les recettes brutes du détaillant sont attribuées à l'établissement déterminé à partir duquel les activités de sollicitation des ventes sont dirigées ou contrôlées. Code de Virginie
§ [58.1-3703.1(Á)(3)(á)(2).]
Dans cet exemple, le commerçant n'a pas d'établissement stable dans la localité B, et ses activités de sollicitation des ventes ont lieu ou sont dirigées ou contrôlées à partir de son établissement stable dans la localité A. Par conséquent, les recettes brutes provenant de la vente de tapis seraient soumises à l'impôt dans la localité A. (Dans la deuxième question ci-dessous, la classification du contribuable en tant qu'entrepreneur est exclue). Cela explique pourquoi les recettes brutes du contribuable provenant de ventes à des clients résidant dans la localité B ne sont pas imposables dans la localité B en vertu d'un impôt sur les licences des entrepreneurs).
Vous demandez également si les recettes brutes du commerçant incluent ou non les frais d'installation répercutés sur le client. Code de Virginie § 58.1-3700.1 définit les recettes brutes comme "l'ensemble, l'intégralité, le total des recettes, sans déduction." L'impôt sur les recettes brutes est basé sur les recettes et non sur le revenu net. Document public 97-52. La question déterminante est de savoir si les coûts répercutés sur les clients du commerçant proviennent ou non des transactions avec d'autres personnes et de l'exercice d'un privilège pouvant faire l'objet d'une licence. Document public 97-167.
Les questions juridiques relatives à une taxe BPOL sur les coûts répercutés sur les clients sont abordées dans le document suivant Document public 97-52. Dans cet avis, une entreprise de pompes funèbres, dans le cadre des services qu'elle fournit, passe des contrats avec des tiers pour la fourniture de biens et de services à ses clients, tels que la pulvérisation des cercueils, l'ouverture et la fermeture des tombes et la publication d'annonces nécrologiques dans le journal. C'est l'entreprise de pompes funèbres, et non le client, qui a passé un contrat pour ces services et qui les a payés. L'entreprise de pompes funèbres a répercuté le coût de ces services, sans majoration, sur ses clients. Étant donné que ces services constituent une dépense nécessaire pour exercer l'activité de maison funéraire, les recettes brutes liées au paiement de ces services proviennent de l'exercice du privilège d'exploitation d'une maison funéraire et doivent être incluses dans les recettes brutes de la maison funéraire.
Certaines sommes reçues par un agent en remboursement de frais encourus pour le compte d'un mandant ne sont pas incluses dans les recettes brutes de l'agent. 1985-1986 Op. Att'y Gen. 281. Toutefois, une entreprise qui n'est pas un agent de son client ne peut pas exclure de ses recettes brutes les sommes qu'elle reçoit de son client en paiement de dépenses encourues auprès de tiers n'ayant pas de relation contractuelle avec le client. Alexandria c. Morrison-Williams Associates. Inc, 223 VA. 349 (1982).
Dans cet exemple, le marchand de revêtements de sol a intégré l'installation dans sa vente. C'est le commerçant, et non le client, qui conclut un contrat avec l'installateur. Le commerçant n'agit pas en tant qu'agent de son client à ce titre. Par conséquent, les paiements reçus par le commerçant de la part du client au titre des frais d'installation constituent une dépense nécessaire pour exercer l'activité de commerçant de revêtements de sol et doivent être inclus dans les recettes brutes.
Vous demandez ensuite si l'entreprise qui pose le revêtement de sol dans la localité B est soumise à l'impôt sur les licences. Directives § 5.2 inclut la pose de revêtements de sol parmi les professions considérées comme des entrepreneurs. Un entrepreneur est assujetti à l'impôt sur les licences dans une juridiction s'il "a un établissement stable dans [la] juridiction" ou s'il est assujetti à l'impôt sur les licences. Code de Virginie § 58.1-3715. Code de Virginie § 58.1-3703.1(A)(1). Sous Code de Virginie § 58.1-3715, un entrepreneur ayant un bureau principal ou une succursale en Virginie et dont les recettes brutes s'élèvent à25,000 ou plus au cours d'une année dans une localité est soumis à l'impôt sur les licences dans la localité, quelle que soit la durée de l'activité commerciale. Ainsi, l'entreprise qui pose le revêtement de sol dans la localité B serait soumise à l'impôt sur les licences en tant qu'entrepreneur si elle remplit l'une de ces conditions ou les deux.
Deuxième question
Les faits sont identiques à ceux de la première question, sauf que le commerçant installe lui-même la moquette dans la localité B. Vous demandez si le commerçant serait soumis à l'impôt sur les licences en tant qu'entrepreneur dans la localité B.
Directives § 5.3 prévoit que
l'installation par un commerçant n'est pas considérée comme un contrat lorsqu'il livre et installe un appareil ou une autre marchandise qu'il vend lorsque l'installation utilise les ouvertures et les raccordements existants . . . D'autres facteurs peuvent être pris en compte pour déterminer si l'installation de biens par un commerçant constitue ou non un contrat : (i) l'installation est-elle simplement accessoire par rapport aux ventes au détail du commerçant, plutôt que de constituer une partie substantielle de ce qui est vendu dans la transaction ; (ii) le commerçant se présente-t-il comme étant capable d'effectuer des activités d'entrepreneur ; et (iii) le commerçant installe-t-il uniquement ses propres marchandises, ou installe-t-il également les marchandises d'autres personnes.
Exemple D dans § 5.3 du BPOL Directives déclare que "un commerçant qui vend des revêtements de sol (qu'il s'agisse de moquette, de linoléum, de carrelage ou d'un autre revêtement) et qui installe le revêtement de sol dans le cadre de la vente ou accessoirement à celle-ci . . n'est pas en train de contracter mais [plutôt de faire] une vente au détail ou en gros." Par conséquent, les recettes brutes provenant de l'installation par le commerçant dans cet exemple seraient soumises à l'impôt sur les licences dans la localité A en tant que recettes brutes provenant d'une activité de vente au détail. Cette conclusion suppose que le commerçant ne se présente pas comme capable d'exercer des activités d'entrepreneur, qu'il ne fait qu'installer les planchers qu'il vend et que l'installation des planchers ne constitue pas une partie substantielle de ce qui est vendu dans le cadre de la transaction. La réponse à cet exemple pourrait être différente si ces faits ne sont pas avérés.
Dans cet exemple, le commerçant étant un détaillant et non un entrepreneur, les recettes brutes, y compris celles liées à l'installation, sont attribuées à l'établissement stable où se déroule l'activité de sollicitation des ventes. Il s'agit de la localité A ; par conséquent, le commerçant n'est pas soumis à l'impôt sur les licences dans la localité B.
Questions trois et quatre
Mêmes faits que pour les questions 1 et 2, sauf que le produit est un revêtement de sol en vinyle au lieu d'une moquette.
Vous demandez si les conclusions tirées dans les deux premiers exemples seraient différentes si le produit était un revêtement de sol en vinyle au lieu d'une moquette. Exemple D dans § 5.3 du BPOL Directives indique que les moquettes et les revêtements de sol en vinyle doivent être traités de la même manière aux fins de la taxe BPOL. Par conséquent, les conclusions tirées ci-dessus s'appliquent également à la vente et à la pose de revêtements de sol en vinyle.
Cinquième question
Enfin, le commerçant vend également des moquettes et des revêtements de sol en vinyle aux hôpitaux, aux écoles, aux administrations et aux entrepreneurs. Le prix de vente est le même pour les industries et les consommateurs individuels. Aucun rabais de quantité n'est accordé. Vous demandez si ces ventes sont des ventes au détail ou des ventes en gros. Je commencerai par exposer la législation relative à la distinction entre les ventes au détail et les ventes en gros aux fins de la taxe BPOL.
Le service Code de Virginie ne définit pas "pour la vente au détail " ou "pour la vente en gros" pour les besoins de la taxe BPOL. Toutefois, ces termes sont définis dans la Directives promulguée par le département. . § 1 de la DirectivesUne vente au détail "" est définie comme "une vente de biens, d'articles et de marchandises destinés à être utilisés ou consommés par l'acheteur ou à toute autre fin que la revente par l'acheteur, mais n'inclut pas les ventes en gros aux utilisateurs institutionnels, commerciaux et industriels, qui sont classées comme des ventes en gros." Directives à l'adresse 8. Une vente en gros "" est définie comme suit
une vente de biens, d'articles et de marchandises destinés à la revente par l'acheteur, y compris les ventes lorsque les biens, les articles et les marchandises seront incorporés dans des biens destinés à la vente, ainsi que les ventes à des utilisateurs institutionnels, commerciaux, industriels et gouvernementaux qui, en raison des faits et des circonstances entourant les ventes, tels que la quantité, le prix ou d'autres conditions, indiquent qu'elles sont compatibles avec les ventes en gros.
id. sur 9. Cette définition est dérivée de la définition de "marchand en gros" énoncée dans l'ancienne version de la loi sur le commerce de détail de l'Union européenne. Code de Virginie § 58-304 aux fins de la taxe sur les licences d'État abrogée à 1966. Directives à l'adresse 9.
Il est clair que toutes les ventes à des utilisateurs institutionnels, commerciaux, industriels ou gouvernementaux ne sont pas considérées comme des ventes en gros aux fins de la taxe BPOL. La définition de "vente en gros" n'inclut pas les ventes au détail aux utilisateurs institutionnels, commerciaux ou industriels. Dickerson G.M.C., Inc. c. Commonwealth[, 206 Vá. 339, 343, 143 S.É~.2d 863, 866 (1965); 1990] Op. VA. Att'y Gen. 220, 222. Cette question a été abordée dans Document public 98-160, qui a estimé que
Les facteurs utilisés pour distinguer une vente au détail d'une vente en gros sont les caractéristiques de l'acheteur et l'usage qu'il fait de la marchandise et, dans une moindre mesure, le prix et la quantité du produit vendu. DickersonLe gouvernement de l'État d'Israël a également adopté une loi sur la protection de l'environnement, 206 Va. 342, 143 S.E.2d at 865; Département de la fiscalité['ñ, Lt~r. Óp]. (Fév. 21, 1991). Étant donné que cette détermination repose sur les faits et les circonstances entourant une vente, le prix et la quantité ne sont pas en eux-mêmes déterminants pour savoir si une vente est effectuée en gros. Directives à l'adresse 99, 104; Département des impôts, Ltr. Op. (Fév. 21,1991).
Dans le cadre des deux premiers facteurs, les caractéristiques de l'acheteur et l'usage qu'il fait de la marchandise peuvent être des éléments étroitement liés. Dans la définition de base de la taxe BPOL et de la taxe sur les ventes et l'utilisation, l'utilisateur final d'un produit est généralement celui qui achète au détail, tandis que l'acheteur qui achète pour revendre un produit est toujours un grossiste. Directives 8,9; VAC 10-210-6080. Le facteur supplémentaire de la nature ou du type d'acheteur entre en jeu dans le cadre de la taxe BPOL.
Le prix, en soi, n'est normalement pas un facteur déterminant pour distinguer les ventes au détail des ventes en gros. Département des impôts, Ltr. Op. (Fév. 21, 1991). Par exemple, le fait qu'un commerçant vende des biens à des prix de gros, qui peuvent être au prix coûtant ou à un prix inférieur au prix coûtant, n'empêche pas le vendeur d'être classé comme commerçant de détail si les ventes répondent à la définition de la vente au détail. Directives à l'adresse 99. De même, les ventes d'un commerçant qui ne vend qu'à des fins de revente sont considérées comme des ventes en gros, quel que soit le prix. Département des impôts, Ltr. Op. (mai 14, 1981).
Cependant, dans certaines situations, le prix peut être un facteur important. Par exemple, une entreprise qui vend à la fois au détail et à des utilisateurs institutionnels, commerciaux, industriels ou gouvernementaux et qui facture à ces derniers un prix inférieur doit être en mesure de justifier ce prix inférieur pour l'utilisateur institutionnel, commercial, industriel ou gouvernemental afin de qualifier ces ventes de ventes en gros. Département des impôts, Ltr. Op. (mai 14, 1981). De même, ", si des ventes au même prix et à la même quantité sont effectuées à des acheteurs qui sont manifestement des consommateurs au détail, cela peut indiquer que toutes les ventes sont effectuées au détail." Département des impôts, Ltr. Op. (Fév. 21, 1991).
Pour déterminer si une vente est une vente au détail ou une vente en gros, il convient d'examiner tous les faits et circonstances entourant la vente. Votre question ne présente pas suffisamment de détails concernant les caractéristiques des acheteurs, l'utilisation de la marchandise par les acheteurs et les quantités de produit vendues pour permettre cette détermination. Le fait qu'un marchand de revêtements de sol, qui vend au détail, n'offre pas de rabais de quantité ou de prix de vente lorsqu'il vend à des utilisateurs institutionnels, commerciaux, industriels ou gouvernementaux est un facteur qui suggère que ses ventes à des utilisateurs institutionnels, commerciaux, industriels ou gouvernementaux peuvent être des ventes au détail, mais ce n'est pas, en soi, concluant.
J'espère que les informations ci-dessus vous seront utiles. Bien que je pense que cette lettre soit conforme aux exigences de la loi, elle n'est écrite que pour vous guider. Si vous avez d'autres questions, n'hésitez pas à contacter *****, analyste de la politique fiscale, au sein de mon bureau de la politique fiscale.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
[ÓTP13190D~]
1 Après la publication du document public 97-52, Code de Virginie § 58.1-3732.3 a été adoptée afin d'exclure des recettes brutes des entreprises de pompes funèbres le remboursement de certains frais professionnels.
2 La définition de "wholesale" est plus étroite pour la taxe sur les ventes et l'utilisation que pour la taxe BPOL. Aux fins de la taxe sur les ventes et l'utilisation, un grossiste "" est un commerçant qui vend uniquement pour la revente. Si le commerçant vend à tout utilisateur ou consommateur du produit, il est alors un détaillant de ces ventes. Si le commerçant ne tient pas de registres adéquats permettant de distinguer les ventes au détail et les ventes en gros, il sera taxé en tant que détaillant. Titre 23 VAC 10-210-6080.
Décisions du commissaire fiscal