Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Évaluation des déficiences, constructeur automobile
Sujet
Recouvrement des impôts en souffrance
Date d'émission
05-19-1999
Mai 19, 1999
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère***
Nous répondons à votre lettre demandant la correction de l'avis de vérification de la taxe sur les ventes et l'utilisation émis à l'encontre de ***** (le contribuable). Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.
FAITS
Le contribuable est un constructeur automobile. Un audit portant sur la période allant d'octobre 1994 à septembre 1997 a donné lieu à une évaluation de la taxe d'utilisation sur divers achats. Le contribuable conteste plusieurs achats taxés et soutient qu'ils peuvent bénéficier de l'exonération au titre de la fabrication industrielle. Le contribuable conteste également l'application de la pénalité.
DÉTERMINATION
Dans votre lettre, vous mentionnez onze équipements et machines utilisés directement dans le processus de fabrication. Sur la base des informations fournies, nous estimons qu'il y a lieu de retirer quatre éléments de l'audit. Il s'agit des articles numérotés 4, 5, 6, et 7 énumérés dans votre lettre et qui consistent en du matériel pour des équipements exemptés (4), des pièces de véhicules (5 et 6), et un système de chauffage (7) utilisé pour maintenir la peinture à une température constante. Nous estimons également qu'il y a lieu de réviser l'audit conformément aux informations fournies pour l'article 9 (supports de moteur). En ce qui concerne les autres éléments, soit les informations fournies ne sont pas suffisantes pour justifier le retrait de l'élément de l'audit, soit la description de l'utilisation n'entre manifestement pas dans le champ d'application du processus de fabrication exempté.
[Ítém~ #1] est un système de code-barres qui lit les codes-barres et identifie le produit. Vous indiquez que ce système suit le mouvement du produit et dirige les patins de peinture vers les stations correctes pour le traitement. Vous indiquez également que le système de code-barres fait partie d'un système de convoyeur programmable qui fournit des informations au système de suivi du contrôle de la production.
Toutefois, je crois savoir que le système de code-barres est utilisé pour recueillir des données administratives permettant aux superviseurs de suivre le processus de production. Lorsque l'équipement est utilisé pour le suivi des stocks ou pour enregistrer le flux de travail, il est considéré comme utilisé dans un aspect non opérationnel de la fabrication et est imposable.1 En outre, il ne ressort pas clairement des faits fournis que le système de code-barres est effectivement capable de diriger le produit tout au long du processus de production. Il semble plutôt qu'un autre système soit responsable de ces mouvements. Par conséquent, je ne trouve pas de base suffisante pour retirer ce poste de l'audit.
[Ítém~ #2] est un système d'analyse technique utilisé pour répondre aux besoins d'essais dans le cadre de projets de conception et pour évaluer les problèmes de fiabilité sur le terrain.. Code de Virginia § 58.1-602 définit "manufacturing' comme incluant "les équipements et fournitures utilisés pour ligne de production les essais ou le contrôle de la qualité". (C'est nous qui soulignons). D'après les informations fournies, le système d'analyse technique ne semble pas être utilisé pour les essais réels ou le contrôle de la qualité des produits sur la chaîne de montage. Ce système semble plutôt être utilisé à des fins de non-production et est donc imposable.
L'article n°3 est une cabine dont vous indiquez qu'elle est utilisée pour réparer des composants du véhicule. Bien que la cabine se trouve dans la zone de production, je crois comprendre qu'elle est utilisée pour protéger les autres employés. En tant qu'équipement de sécurité, la cabine n'est pas considérée comme utilisée directement dans la production et est donc imposable.2
[Ítém~ #8] consiste en un équipement de changement de pneus et de roues acheté par le contribuable et prêté à une autre société qui utilise l'équipement dans une autre installation située en dehors du site de l'usine du contribuable. Les faits présentés n'établissent pas que l'équipement est utilisé dans un processus de fabrication sur ce site distinct. Si la seule utilisation de l'équipement consiste à assembler des pneus et des roues, ce procédé n'est pas en soi un procédé de fabrication. De plus, il est évident que le contribuable n'utilise pas l'équipement dans un processus de fabrication. À cet égard, je tiens à souligner que l'exonération relative à la fabrication s'applique aux machines utilisées directement dans un processus de fabrication, à condition que l'acheteur soit un fabricant et qu'il utilise l'équipement sur le site de son usine. Par conséquent, je ne vois aucune raison de retirer cet équipement de l'audit.
[Ítém~ #10] consiste en des couvercles de moteur qui, selon vous, font partie du produit fabriqué. Je crois comprendre que ces housses ont été utilisées pour protéger le moteur pendant son stockage dans un entrepôt hors site et pendant son transport vers le site de l'usine du contribuable. Le stockage de matières premières industrielles sur le site d'une usine de fabrication est exonéré en tant qu'élément du processus de fabrication. Cependant, les moteurs ne sont pas des matières premières et ne sont pas non plus stockés sur le site de l'usine du contribuable. Par conséquent, l'exemption relative à la fabrication n'est pas applicable aux couvercles de moteur.
[Ítém~ #11] se compose d'ordinateurs portables. Vous indiquez qu'ils sont utilisés dans l'atelier de production pour la programmation de la production et le dépannage. Je tiens à souligner que les biens meubles corporels utilisés pour la réparation, l'entretien et la maintenance des machines de production sont imposables.3 Comme ces ordinateurs semblent être utilisés pour des activités taxables de maintenance et de préproduction, l'exonération relative à la fabrication n'est pas applicable.
Pénalité. L'application d'une pénalité sur les déficiences fiscales est obligatoire et son application est généralement basée sur le pourcentage de conformité déterminé en calculant le ratio de conformité du concessionnaire. Lors du troisième contrôle et des contrôles ultérieurs, une pénalité sera généralement appliquée, à moins que les ratios de conformité du contribuable n'atteignent ou ne dépassent 85% pour la taxe sur les ventes et 85% pour la taxe sur l'utilisation. Dans le cadre de cet audit, le taux de conformité du contribuable en matière de taxe d'utilisation est de 6% . En conséquence, l'application de la pénalité basée sur le test du ratio de conformité de la taxe d'utilisation du contribuable est correcte.
En outre, l'application d'une pénalité pour insuffisance d'audit ne sera pas levée lors d'un deuxième audit ou d'audits ultérieurs, sauf circonstances atténuantes exceptionnelles. Bien que j'apprécie les efforts du contribuable pour améliorer sa conformité, le département ne reconnaît pas les réductions d'effectifs et la rotation du personnel comme des circonstances atténuantes exceptionnelles. Par conséquent, je ne vois aucune raison de renoncer à la pénalité.
Conclusion. L'audit sera révisé en fonction de cette décision. Toutefois, l'audit peut être révisé si vous pouvez établir, à l'aide d'informations nouvelles et convaincantes, que l'article1 peut bénéficier de l'exemption relative à la fabrication. Si vous disposez de nouvelles informations, veuillez contacter le superviseur de l'audit du bureau de district du département *****, à l'adresse *****, dans les prochains jours 60.
Si aucune nouvelle information n'est fournie au bureau de district du département (*****) dans le délai imparti, nous supposerons qu'elle n'est pas disponible et nous réviserons l'audit dans la mesure des ajustements approuvés énoncés dans la présente décision.
À l'issue de la révision de l'audit, une facture révisée sera envoyée au contribuable pour le montant restant à payer. Si vous avez des questions concernant cette réponse, veuillez contacter ********** de mon équipe de politique fiscale à l'adresse *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/17670R
1Titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-210-920(C)(1).
223 VAC 10-210-920(B)(2) et (C)(2)(imposable).
3Id.
Décisions du commissaire fiscal