Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Résidence
Sujet
Contribuables
Date d'émission
05-18-1999
Mai 18, 1999
Objet : Demande de décision : Impôts sur le revenu et sur les ventes des sociétés
Dear******************
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez une décision sur la question de savoir si (le "contribuable" ") est assujetti à l'impôt sur le revenu des sociétés et à l'impôt sur les ventes en Virginia. Je vous prie de m'excuser pour le délai de réponse.
FAITS
Le contribuable est une société extérieure à l'État dont l'activité consiste à vendre des biens meubles corporels au gouvernement des États-Unis. Le contribuable va bientôt employer un vendeur qui réside en Virginia. Le vendeur sollicitera des commandes en Virginia et les transmettra à l'établissement du contribuable situé en dehors de l'État. Les commandes seront exécutées à partir du site hors de l'État directement au gouvernement des États-Unis ou au vendeur pour livraison au client.
Le contribuable demande une décision quant à ses obligations d'enregistrement et de dépôt auprès du département aux fins de l'impôt sur les ventes et l'utilisation en Virginia, ainsi qu'une décision quant à son assujettissement à l'impôt sur le revenu en Virginia.
DÉTERMINATION
Impôt sur le revenu des sociétés
La loi publique (P.L.) 86-272, codifiée à 15 U.S.C.A. §§ 58.381-384, interdit à Virginia d'imposer un impôt sur le revenu net à une société étrangère lorsque son seul contact avec Virginia consiste à solliciter des ventes. Cette même protection a été étendue par les États-Unis (U. S.) La Cour suprême a décidé d'inclure les activités qui sont accessoires à la sollicitation ou de nature minime.
Le ministère interprète strictement le P.L. 86-272 dans le contexte de la décision de la Cour suprême des États-Unis dans l'affaire Département du revenu du Wisconsin v. William Wrigley, Jr. Co.112 S. Ct. 2447, (1992). Un contribuable qui exerce des activités susceptibles d'excéder la protection offerte par P.L. 86-272 serait assujetti à l'impôt sur le revenu des sociétés de Virginia. Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-120-90 (G), dont la copie est jointe, exempte toutefois les activités qui sont de minimis par nature. En vertu de WrigleyEn outre, toutes les activités non accessoires sont examinées afin de déterminer si, considérées dans leur ensemble, elles créent plus qu'un lien de minimis avec le Commonwealth.
Sur la base des informations fournies, la seule activité du contribuable qui va au-delà de la simple sollicitation de ventes est la réception des stocks en Virginia par le vendeur en vue de leur livraison au client. En Commonwealth v. Conseil national des camions privés, 253 Va. 74 480 S.E. d ( ), la Cour suprême de Virginia a jugé que les livraisons en Virginia effectuées avec ses propres véhicules n'excèdent pas l'immunité prévue par la loi P.L. - .2 500 1997 86272 Toutefois, la livraison de biens meubles corporels au vendeur du contribuable en Virginia constitue la réception et le maintien d'un inventaire en Virginia. À ce titre, le
Le contribuable dispose d'un stock en Virginia qui est entreposé temporairement par le vendeur. Ces activités sont similaires à celles que la Cour suprême des États-Unis a jugées comme n'étant pas accessoires à la sollicitation dans l'affaire Wrigley. Plus précisément, la Cour suprême des États-Unis a déterminé que le stockage des stocks n'était pas une activité protégée.
La question est alors de savoir si les activités exercées par le contribuable sont de minimis. Le ministère a précédemment décidé que les activités non accessoires, qui peuvent être considérées comme de minimis sur une base individuelle, dépasseront la protection de P.L. 86-272 lorsqu'elles sont considérées comme non triviales dans l'ensemble. Voir les documents publics ("P.D.') 97-447 (11/10/97), 96-281 (10/11/96), 94-111 (4/14/94), et 88-146 (6/20/88), copies jointes. Dans l'affaire Wrigley, les activités non accessoires menées par le contribuable ne représentaient que .00007% des ventes annuelles réalisées dans le Wisconsin au cours de l'année. Bien que ce montant ne soit pas élevé par rapport aux autres activités du contribuable dans cet État, la Cour a estimé que ces activités n'étaient pas de minimis lorsqu'elles étaient considérées dans leur ensemble. En conséquence, le montant des ventes résultant des activités non immunisées n'était pas le critère déterminant pour décider du bien-fondé de l'affaire Wrigley : il s'agissait plutôt de savoir si ces activités créaient plus qu'un lien supplémentaire insignifiant avec l'État lorsqu'on les considérait dans leur ensemble.
Dans ce cas, il n'y a pas suffisamment d'informations pour indiquer si les activités non accessoires en question se produiront de manière régulière et continue dans le temps. En outre, la décision du contribuable ne fournit que des informations limitées sur les activités du vendeur en Virginia. D'autres activités que le vendeur peut effectuer pour favoriser les ventes peuvent créer un nexus pour l'impôt sur le revenu des sociétés en Virginia. Par exemple, l'approbation régulière des bons de commande par le vendeur et l'encaissement des paiements ne sont pas considérés comme accessoires à la sollicitation de ventes. Sur la base de ces connaissances limitées, le département doit conclure que les activités du contribuable le soumettront à l'impôt sur le revenu de Virginia.
Taxe de vente
Sous Code de Virginie § 58.1-612, copie jointe, la taxe sur les ventes est perçue auprès de toutes les personnes qui sont des revendeurs. Ce même article définit le terme "dealer' et inclut toute personne qui "[m]anufacture or produce tangible personal property for sale at retail, for use, consumption, or distribution or for storage to be used or consumed in this Commonwealth.' (fabrique ou produit des biens personnels tangibles pour la vente au détail, pour l'utilisation, la consommation ou la distribution ou pour le stockage en vue d'être utilisés ou consommés dans ce Commonwealth). Le terme "dealer' comprend également toute personne qui "vend au détail ... ou qui a en sa possession pour la vente au détail, ou pour l'utilisation, la consommation ou la distribution, des biens meubles corporels'. Le contribuable est clairement considéré comme un " "dealer" selon la définition suivante Code de Virginie § 58.1-612.
Code de Virginie § 58.1-612 énonce également les exigences de nexus qui donnent au Commonwealth le pouvoir d'exiger d'une entreprise qu'elle s'enregistre pour la collecte et le versement de la taxe sur les ventes de Virginia. La loi prévoit, dans sa partie pertinente, qu'un concessionnaire est réputé avoir une activité suffisante dans cet État pour nécessiter un enregistrement s'il "[s]olicite des affaires dans ce Commonwealth par des employés, des entrepreneurs indépendants, des agents ou d'autres représentants". Par conséquent, si le contribuable engage un vendeur pour solliciter des affaires en Virginia, il est tenu de s'enregistrer auprès du département et de collecter la taxe sur les ventes à ses clients de Virginia.
Toutefois, le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-690 (A), dont la copie est jointe, stipule que : "Les ventes aux États-Unis ... sont exonérées de la [taxe sur les ventes au détail et l'utilisation] si les achats sont effectués conformément à des bons de commande officiels devant être payés sur des fonds publics". Par conséquent, si le contribuable vend des biens meubles corporels au gouvernement américain en vertu de bons de commande officiels à payer sur les fonds publics, toutes les ventes du contribuable seront exonérées de la taxe sur l'utilisation et les ventes au détail. Dans ces cas, le ministère n'a pas exigé que le concessionnaire s'enregistre et remplisse une déclaration de taxe sur les ventes et l'utilisation.
Sur la base des informations fournies, le contribuable est tenu de déclarer et de payer l'impôt sur le revenu des sociétés en Virginia, mais ne sera pas tenu de s'enregistrer pour percevoir l'impôt sur les ventes au détail et l'impôt sur l'utilisation en Virginia si ses ventes sont effectuées exclusivement au profit du gouvernement américain. En revanche, si le contribuable vend des biens meubles corporels à des particuliers qui les paient avec leurs propres fonds, ces ventes ne peuvent pas bénéficier de l'exonération gouvernementale. Dans ce cas, le contribuable est tenu de s'enregistrer auprès du département pour collecter et reverser la taxe sur les ventes. Cette décision a été prise sous réserve des faits présentés au département tels qu'ils sont résumés ci-dessus. Toute modification de ces faits ou l'introduction de faits par une autre partie peut conduire à un résultat différent. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter mon bureau de la politique fiscale à l'adresse *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/13757B
Décisions du commissaire fiscal