Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Évaluation des déficiences, fabricant de plaquettes semi-conductrices
Sujet
Recouvrement des impôts en souffrance
Date d'émission
05-18-1999
Mai 18, 1999
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère***
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction d'une cotisation de taxe sur les ventes au détail et de taxe d'utilisation au nom de ***** (le "contribuable "") pour la période allant de février 1996 à décembre 1997. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le contribuable est un fabricant de plaquettes semi-conductrices. Un audit effectué par le département a abouti à l'imposition de taxes sur divers achats non taxés. Vous contestez l'impôt établi sur : (1) le *****, un système de fabrication intégré (ci-après, le "système intégré "") ; (2) des plaquettes partiellement traitées utilisées pour calibrer les outils de production ; et (3) des cylindres en acier utilisés pour stocker des gaz spéciaux utilisés dans la production de plaquettes.
DÉTERMINATION
En général
Code de Virginie § 58.1-609.3(2) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour les machines, les outils, le carburant, l'énergie ou les fournitures "utilisés directement' dans la fabrication de produits destinés à la vente ou à la revente. Le terme " "utilisé directement" est défini dans le document suivant Code de Virginie § 58.1-602 comme "les activités qui font partie intégrante de la production d'un produit, y compris toutes les étapes d'un processus de fabrication intégré ..., mais à l'exclusion des activités auxiliaires telles que l'entretien général ou l'administration".
Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-920 stipule que l'exonération s'applique aux "machines, outils et leurs pièces de rechange, à l'énergie ou aux fournitures qui sont indispensables à la production effective de produits destinés à la vente et qui sont utilisés comme partie intégrante de ce processus de production". Les articles qui sont essentiels au fonctionnement d'une entreprise mais qui ne font pas immédiatement partie de la production réelle ne sont pas utilisés directement dans la fabrication.
En outre, Code de Virginie § 58.1-602 inclut les équipements et fournitures utilisés directement pour le contrôle de la qualité de la chaîne de production dans le champ d'application de l'exemption relative à l'industrie manufacturière.
Dans ce contexte, j'aborderai chacune des questions litigieuses mentionnées ci-dessus.
Système intégré
Le système intégré, qui comprend à la fois du matériel et des logiciels, dirige et contrôle la chaîne de production de semi-conducteurs (fonction exonérée). Il est également capable d'exécuter des fonctions non manufacturières (taxables), telles que le suivi des stocks, la hiérarchisation des travaux et l'autorisation de l'opérateur.
Je comprends qu'à la suite de l'audit, des membres de la politique fiscale et de l'équipe d'audit du département ont visité les installations du contribuable et ont examiné les fonctions du système intégré. Sur la base des informations fournies lors de cette réunion, il a été déterminé que le système intégré est principalement utilisé dans le cadre d'activités de fabrication bénéficiant d'une dérogation. En conséquence, la partie de l'évaluation relative au système intégré sera supprimée.
Plaquettes partiellement transformées
Les plaquettes partiellement traitées sont utilisées par le contribuable pour calibrer les outils de la chaîne de production utilisés dans la fabrication de plaquettes semi-conductrices. Avant la production de plaquettes destinées à la vente ou à la revente, les plaquettes partiellement traitées sont introduites dans les outils où elles subissent un traitement de production. Une fois le processus achevé par un outil, les plaquettes partiellement traitées ont été testées pour déterminer dans quelle mesure elles étaient conformes aux normes de production prédéterminées. S'ils ne répondaient pas aux normes, les outils étaient ajustés pour corriger les déficiences. Les plaquettes partiellement transformées n'ont pas été vendues par le contribuable.
L'auditeur a constaté que les plaquettes partiellement traitées ont été utilisées dans le cadre d'activités de préproduction (réalisation de tests d'acceptation et configuration des outils). Les plaquettes n'ont pas été utilisées directement dans le processus de fabrication ; par conséquent, l'exemption relative à la fabrication ne s'est pas appliquée à l'achat de plaquettes partiellement transformées. Le contribuable estime que les wafers remplissent une fonction de contrôle de la qualité qui entre dans le champ d'application de l'exemption relative à l'industrie manufacturière. Plus précisément, le contribuable soutient que les plaquettes partiellement traitées ont été utilisées pour assurer le calibrage correct des outils de production du contribuable, ce qui a permis de garantir la qualité et la qualité de vente du produit fini.
Les termes " "manufacturing" et " "processing" tels que définis par Code de Virginia § 58.1-602 inclure "les équipements et fournitures utilisés pour ligne de production les tests et le contrôle de la qualité". (C'est nous qui soulignons). L'exemption étant limitée aux tests sur la chaîne de production, le ministère a toujours considéré que l'exemption relative à la fabrication ne s'étendait pas aux équipements utilisés dans les activités de contrôle de la qualité avant ou après la production. Voir, par exemple, le document public 95-218 (8/22/98), copie jointe, qui précise que l'exemption relative au contrôle de la qualité ne s'applique qu'aux activités d'essai ou de surveillance qui ont lieu au cours du processus de production. Les tests effectués avant le processus de production ne bénéficient pas de l'exemption.
Dans le cas présent, les plaquettes partiellement traitées sont utilisées pour calibrer les outils avant la production réelle. Bien qu'il soit nécessaire de calibrer correctement les machines et les outils de fabrication pour assurer une production efficace, les plaquettes partiellement transformées n'ont pas de fonction de contrôle de la qualité au cours du processus de production proprement dit. Au contraire, les faits présentés indiquent que les plaquettes sont utilisées dans le cadre d'une activité de pré-production, plus précisément pour tester l'efficacité opérationnelle des machines avant de les utiliser pour la production effective de plaquettes destinées à la vente ou à la revente.
En vertu de 23 VAC 10-210-920(C)(2), les tests visant à améliorer l'efficacité administrative ou tout autre test non lié au contrôle de la qualité sont imposables. Les tests dans lesquels les plaquettes sont utilisées ne sont pas considérés comme un contrôle de la qualité aux fins de l'exemption relative à la fabrication, car l'équipement ne fait pas encore partie du processus de production. C'est donc à juste titre que le vérificateur a considéré que les plaquettes partiellement transformées étaient imposables.
Le contribuable cite deux documents publics à l'appui de sa position selon laquelle les plaquettes partiellement traitées sont utilisées dans le cadre d'une fonction de contrôle de la qualité exonérée. Toutefois, dans les documents publics cités, les fournitures en question interagissaient avec des machines qui avaient été utilisées directement dans le processus de production. Les fournitures ont été appliquées aux machines de production afin d'éviter la contamination du produit final. Le département a déterminé que les fournitures remplissaient une fonction de contrôle de la qualité de la chaîne de production. En revanche, les plaquettes partiellement traitées n'empêchent pas la contamination du produit final (plaquettes semi-conductrices). Les plaquettes sont utilisées pour tester et calibrer les outils de production afin de s'assurer qu'ils fonctionnent efficacement. En outre, les plaquettes partiellement traitées permettent de tester les outils avant qu'ils ne soient mis en production. Pour ces raisons, j'estime que les documents publics cités ne sont pas directement applicables à la situation du contribuable.
Cylindres en acier utilisés pour stocker des gaz spéciaux
Le contribuable a acheté plusieurs cylindres en acier au cours de la période d'audit. Les cylindres sont fabriqués sur mesure et stockent des gaz spéciaux utilisés dans la production de plaquettes semi-conductrices. L'auditeur a évalué la taxe sur le prix d'achat des bouteilles de gaz en se basant sur le fait qu'elles n'étaient pas utilisées directement dans la fabrication. Le contribuable n'est pas d'accord et soutient que les bouteilles de gaz sont utilisées pour transporter les matières premières du stockage à la ligne de production, ce qui entre dans le champ d'application de l'exonération relative à l'industrie manufacturière.
Les gaz spéciaux qui sont utilisés directement dans le processus de production mais qui ne deviennent pas un composant du produit final ne sont pas considérés comme des matières premières. Bien que le gaz contenu dans les bouteilles puisse bénéficier de l'exemption pour la fabrication, la politique de longue date du ministère est que la bouteille est simplement utilisée pour stocker ou contenir le gaz et qu'elle n'est pas utilisée directement dans la fabrication. Par conséquent, la bouteille de gaz est imposable. Cette politique s'applique aux bouteilles louées ou achetées.
En revanche, si les gaz spéciaux deviennent un élément constitutif de la plaquette semi-conductrice (et ne se contentent pas de traiter le semi-conducteur en éliminant certains des produits chimiques de gravure ajoutés à la plaquette), les gaz spéciaux sont considérés comme des matières premières. Les bouteilles utilisées pour stocker les gaz sur le site de l'usine et pour transporter les gaz d'une zone de production à une autre sur le même site de l'usine seraient considérées comme des réservoirs de stockage de matières premières exonérés.
Le contribuable n'a pas fourni suffisamment d'informations pour déterminer exactement comment les gaz sont utilisés dans le processus de production. Par conséquent, je ne peux pas déterminer à ce stade si les cylindres en acier peuvent bénéficier de l'exonération de fabrication en tant que réservoirs de stockage de matières premières. Je transmettrai cette question au vérificateur, qui rencontrera le contribuable à une date qui conviendra aux deux parties.
Résumé
La cotisation d'audit sera ajustée pour supprimer la taxe et les intérêts liés au système intégré. La partie de l'évaluation relative aux plaquettes partiellement transformées est correcte telle qu'elle a été émise. L'auditeur prendra contact avec le contribuable dans les prochaines semaines et organisera une réunion pour recueillir des informations supplémentaires concernant l'utilisation des gaz spéciaux afin de déterminer si les bouteilles en acier peuvent être considérées comme des réservoirs de stockage de matières premières exonérés de la taxe sur les ventes en vertu de l'exonération relative à l'industrie manufacturière. En outre, en raison du temps qu'il a fallu pour résoudre ce recours, j'accepterai de limiter l'accumulation des intérêts sur l'évaluation en suspens à juillet 7, 1998, date à laquelle le département a reçu la lettre finale du contribuable expliquant sa position.
Si vous avez des questions concernant les révisions d'audit, veuillez contacter ***** à l'adresse suivante : *****. Les questions relatives à cette lettre doivent être adressées à l'Office de la politique fiscale du ministère, à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère***
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction d'une cotisation de taxe sur les ventes au détail et de taxe d'utilisation au nom de ***** (le "contribuable "") pour la période allant de février 1996 à décembre 1997. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le contribuable est un fabricant de plaquettes semi-conductrices. Un audit effectué par le département a abouti à l'imposition de taxes sur divers achats non taxés. Vous contestez l'impôt établi sur : (1) le *****, un système de fabrication intégré (ci-après, le "système intégré "") ; (2) des plaquettes partiellement traitées utilisées pour calibrer les outils de production ; et (3) des cylindres en acier utilisés pour stocker des gaz spéciaux utilisés dans la production de plaquettes.
DÉTERMINATION
En général
Code de Virginie § 58.1-609.3(2) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour les machines, les outils, le carburant, l'énergie ou les fournitures "utilisés directement' dans la fabrication de produits destinés à la vente ou à la revente. Le terme " "utilisé directement" est défini dans le document suivant Code de Virginie § 58.1-602 comme "les activités qui font partie intégrante de la production d'un produit, y compris toutes les étapes d'un processus de fabrication intégré ..., mais à l'exclusion des activités auxiliaires telles que l'entretien général ou l'administration".
Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-920 stipule que l'exonération s'applique aux "machines, outils et leurs pièces de rechange, à l'énergie ou aux fournitures qui sont indispensables à la production effective de produits destinés à la vente et qui sont utilisés comme partie intégrante de ce processus de production". Les articles qui sont essentiels au fonctionnement d'une entreprise mais qui ne font pas immédiatement partie de la production réelle ne sont pas utilisés directement dans la fabrication.
En outre, Code de Virginie § 58.1-602 inclut les équipements et fournitures utilisés directement pour le contrôle de la qualité de la chaîne de production dans le champ d'application de l'exemption relative à l'industrie manufacturière.
Dans ce contexte, j'aborderai chacune des questions litigieuses mentionnées ci-dessus.
Système intégré
Le système intégré, qui comprend à la fois du matériel et des logiciels, dirige et contrôle la chaîne de production de semi-conducteurs (fonction exonérée). Il est également capable d'exécuter des fonctions non manufacturières (taxables), telles que le suivi des stocks, la hiérarchisation des travaux et l'autorisation de l'opérateur.
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Le titre 23 VAC 10-210-920(D) prévoit que :
[Lorsqu'un même bien meuble corporel est utilisé dans deux activités différentes, dont l'une fait immédiatement partie du processus de production industrielle (exonérée) et l'autre non (taxable), la taxe sur les ventes et l'utilisation s'applique intégralement lorsque la majeure partie de l'utilisation du bien (cinquante pour cent ou plus) se fait dans le cadre d'activités non exonérées. De même, le bien sera totalement exonéré de la taxe si la majeure partie de son utilisation se fait dans le cadre d'activités de production exonérées.
Je comprends qu'à la suite de l'audit, des membres de la politique fiscale et de l'équipe d'audit du département ont visité les installations du contribuable et ont examiné les fonctions du système intégré. Sur la base des informations fournies lors de cette réunion, il a été déterminé que le système intégré est principalement utilisé dans le cadre d'activités de fabrication bénéficiant d'une dérogation. En conséquence, la partie de l'évaluation relative au système intégré sera supprimée.
Plaquettes partiellement transformées
Les plaquettes partiellement traitées sont utilisées par le contribuable pour calibrer les outils de la chaîne de production utilisés dans la fabrication de plaquettes semi-conductrices. Avant la production de plaquettes destinées à la vente ou à la revente, les plaquettes partiellement traitées sont introduites dans les outils où elles subissent un traitement de production. Une fois le processus achevé par un outil, les plaquettes partiellement traitées ont été testées pour déterminer dans quelle mesure elles étaient conformes aux normes de production prédéterminées. S'ils ne répondaient pas aux normes, les outils étaient ajustés pour corriger les déficiences. Les plaquettes partiellement transformées n'ont pas été vendues par le contribuable.
L'auditeur a constaté que les plaquettes partiellement traitées ont été utilisées dans le cadre d'activités de préproduction (réalisation de tests d'acceptation et configuration des outils). Les plaquettes n'ont pas été utilisées directement dans le processus de fabrication ; par conséquent, l'exemption relative à la fabrication ne s'est pas appliquée à l'achat de plaquettes partiellement transformées. Le contribuable estime que les wafers remplissent une fonction de contrôle de la qualité qui entre dans le champ d'application de l'exemption relative à l'industrie manufacturière. Plus précisément, le contribuable soutient que les plaquettes partiellement traitées ont été utilisées pour assurer le calibrage correct des outils de production du contribuable, ce qui a permis de garantir la qualité et la qualité de vente du produit fini.
Les termes " "manufacturing" et " "processing" tels que définis par Code de Virginia § 58.1-602 inclure "les équipements et fournitures utilisés pour ligne de production les tests et le contrôle de la qualité". (C'est nous qui soulignons). L'exemption étant limitée aux tests sur la chaîne de production, le ministère a toujours considéré que l'exemption relative à la fabrication ne s'étendait pas aux équipements utilisés dans les activités de contrôle de la qualité avant ou après la production. Voir, par exemple, le document public 95-218 (8/22/98), copie jointe, qui précise que l'exemption relative au contrôle de la qualité ne s'applique qu'aux activités d'essai ou de surveillance qui ont lieu au cours du processus de production. Les tests effectués avant le processus de production ne bénéficient pas de l'exemption.
Dans le cas présent, les plaquettes partiellement traitées sont utilisées pour calibrer les outils avant la production réelle. Bien qu'il soit nécessaire de calibrer correctement les machines et les outils de fabrication pour assurer une production efficace, les plaquettes partiellement transformées n'ont pas de fonction de contrôle de la qualité au cours du processus de production proprement dit. Au contraire, les faits présentés indiquent que les plaquettes sont utilisées dans le cadre d'une activité de pré-production, plus précisément pour tester l'efficacité opérationnelle des machines avant de les utiliser pour la production effective de plaquettes destinées à la vente ou à la revente.
En vertu de 23 VAC 10-210-920(C)(2), les tests visant à améliorer l'efficacité administrative ou tout autre test non lié au contrôle de la qualité sont imposables. Les tests dans lesquels les plaquettes sont utilisées ne sont pas considérés comme un contrôle de la qualité aux fins de l'exemption relative à la fabrication, car l'équipement ne fait pas encore partie du processus de production. C'est donc à juste titre que le vérificateur a considéré que les plaquettes partiellement transformées étaient imposables.
Le contribuable cite deux documents publics à l'appui de sa position selon laquelle les plaquettes partiellement traitées sont utilisées dans le cadre d'une fonction de contrôle de la qualité exonérée. Toutefois, dans les documents publics cités, les fournitures en question interagissaient avec des machines qui avaient été utilisées directement dans le processus de production. Les fournitures ont été appliquées aux machines de production afin d'éviter la contamination du produit final. Le département a déterminé que les fournitures remplissaient une fonction de contrôle de la qualité de la chaîne de production. En revanche, les plaquettes partiellement traitées n'empêchent pas la contamination du produit final (plaquettes semi-conductrices). Les plaquettes sont utilisées pour tester et calibrer les outils de production afin de s'assurer qu'ils fonctionnent efficacement. En outre, les plaquettes partiellement traitées permettent de tester les outils avant qu'ils ne soient mis en production. Pour ces raisons, j'estime que les documents publics cités ne sont pas directement applicables à la situation du contribuable.
Cylindres en acier utilisés pour stocker des gaz spéciaux
Le contribuable a acheté plusieurs cylindres en acier au cours de la période d'audit. Les cylindres sont fabriqués sur mesure et stockent des gaz spéciaux utilisés dans la production de plaquettes semi-conductrices. L'auditeur a évalué la taxe sur le prix d'achat des bouteilles de gaz en se basant sur le fait qu'elles n'étaient pas utilisées directement dans la fabrication. Le contribuable n'est pas d'accord et soutient que les bouteilles de gaz sont utilisées pour transporter les matières premières du stockage à la ligne de production, ce qui entre dans le champ d'application de l'exonération relative à l'industrie manufacturière.
Les gaz spéciaux qui sont utilisés directement dans le processus de production mais qui ne deviennent pas un composant du produit final ne sont pas considérés comme des matières premières. Bien que le gaz contenu dans les bouteilles puisse bénéficier de l'exemption pour la fabrication, la politique de longue date du ministère est que la bouteille est simplement utilisée pour stocker ou contenir le gaz et qu'elle n'est pas utilisée directement dans la fabrication. Par conséquent, la bouteille de gaz est imposable. Cette politique s'applique aux bouteilles louées ou achetées.
En revanche, si les gaz spéciaux deviennent un élément constitutif de la plaquette semi-conductrice (et ne se contentent pas de traiter le semi-conducteur en éliminant certains des produits chimiques de gravure ajoutés à la plaquette), les gaz spéciaux sont considérés comme des matières premières. Les bouteilles utilisées pour stocker les gaz sur le site de l'usine et pour transporter les gaz d'une zone de production à une autre sur le même site de l'usine seraient considérées comme des réservoirs de stockage de matières premières exonérés.
Le contribuable n'a pas fourni suffisamment d'informations pour déterminer exactement comment les gaz sont utilisés dans le processus de production. Par conséquent, je ne peux pas déterminer à ce stade si les cylindres en acier peuvent bénéficier de l'exonération de fabrication en tant que réservoirs de stockage de matières premières. Je transmettrai cette question au vérificateur, qui rencontrera le contribuable à une date qui conviendra aux deux parties.
Résumé
La cotisation d'audit sera ajustée pour supprimer la taxe et les intérêts liés au système intégré. La partie de l'évaluation relative aux plaquettes partiellement transformées est correcte telle qu'elle a été émise. L'auditeur prendra contact avec le contribuable dans les prochaines semaines et organisera une réunion pour recueillir des informations supplémentaires concernant l'utilisation des gaz spéciaux afin de déterminer si les bouteilles en acier peuvent être considérées comme des réservoirs de stockage de matières premières exonérés de la taxe sur les ventes en vertu de l'exonération relative à l'industrie manufacturière. En outre, en raison du temps qu'il a fallu pour résoudre ce recours, j'accepterai de limiter l'accumulation des intérêts sur l'évaluation en suspens à juillet 7, 1998, date à laquelle le département a reçu la lettre finale du contribuable expliquant sa position.
Si vous avez des questions concernant les révisions d'audit, veuillez contacter ***** à l'adresse suivante : *****. Les questions relatives à cette lettre doivent être adressées à l'Office de la politique fiscale du ministère, à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
Décisions du commissaire fiscal