Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Cotisations d'insuffisance, taxe sur les ventes et l'utilisation d'aéronefs calculée sur un aéronef
Sujet
Recouvrement des impôts en souffrance
Date d'émission
05-07-1999
Mai 7, 1999
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe de vente et d'utilisation
Cher**************
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous contestez la taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation imposées sur les achats effectués par ***** (contribuable A) dans le cadre d'un contrat avec le gouvernement fédéral. Vous protestez également contre la taxe sur les ventes d'aéronefs et la taxe d'utilisation sur un aéronef acheté par (le contribuable B). Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le contribuable A a fait l'objet d'un contrôle pour la période allant de juillet 1993 à décembre 1995 et a été soumis à la taxe sur les ventes au détail et à la taxe d'utilisation sur les achats non taxés de biens meubles corporels effectués dans le cadre d'un contrat avec le gouvernement fédéral. Le contribuable A conteste l'évaluation et soutient que le gouvernement fédéral est exonéré d'impôt et que le contribuable A ne devrait pas être tenu responsable de l'impôt.
Le contribuable B a fait l'objet d'un contrôle pour la période allant d'août 1993 à avril 1997 et a été assujetti à la taxe sur les ventes d'aéronefs et à la taxe d'utilisation sur un aéronef. Le contribuable B conteste l'évaluation et soutient que l'avion n'est pas imposable puisqu'il a été acheté dans le Delaware.
DÉTERMINATION
Je crois savoir que ces audits ont été examinés par les responsables de l'audit du département. Je vous remercie de votre patience pendant que le département réexamine les faits et les problèmes et procède aux ajustements nécessaires. Je pense qu'il est opportun de faciliter ce processus en proposant quelques orientations de politique fiscale sur les deux questions soulevées dans votre lettre. Des copies de toutes les sources référencées sont jointes.
Numéro1
Code de Virginie § 58.1-603 impose la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation sur la vente au détail de biens meubles corporels en Virginie. Code of Virginia § 58.1-602 définit le terme ""vente au détail" comme "une vente à toute personne dans un but autre que la revente sous forme de biens meubles corporels....".
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- La politique de longue date du ministère est que toute personne qui s'engage à fournir des services est l'utilisateur ou le consommateur imposable de tous les biens meubles corporels achetés pour être utilisés dans le cadre de la fourniture de ses services. Par conséquent, la vente d'un bien meuble corporel à un prestataire de services est une "vente au détail" "effectuée à cette personne. Dans ce cas, l'exemption pour revente n'est pas applicable. Voir le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-4040(E).
- La politique de longue date du ministère est que toute personne qui s'engage à fournir des services est l'utilisateur ou le consommateur imposable de tous les biens meubles corporels achetés pour être utilisés dans le cadre de la fourniture de ses services. Par conséquent, la vente d'un bien meuble corporel à un prestataire de services est une "vente au détail" "effectuée à cette personne. Dans ce cas, l'exemption pour revente n'est pas applicable. Voir le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-4040(E).
"En outre, lorsqu'une transaction implique à la fois la prestation de services et la fourniture de biens meubles corporels, 23 VAC 10-210-4040(D) exige l'application du "test de l'objet véritable" pour déterminer si la transaction constitue un service exonéré ou une vente au détail. Si l'objet de l'opération est d'obtenir des services et que le bien meuble corporel est accessoire à ces services, l'opération peut constituer un service exonéré. Toutefois, si l'objet de la transaction est de garantir le bien que les services produisent, la transaction constitue alors une vente au détail de biens meubles corporels.
Selon le cahier des charges du contrat en question, le contribuable A a été engagé pour fournir une assistance technique spécialisée pour l'intégration, la transition et la mise en œuvre de certains systèmes de communication et de télécommunication pour le gouvernement fédéral. Le cahier des charges définit le processus de transition comme impliquant le remplacement des supports de transmission et des circuits de communication existants et l'ajout de nouveaux canaux de communication pour faciliter la modernisation. Le cahier des charges stipule que l'assistance technique comprendra "la planification, l'ingénierie, la programmation, la coordination et l'exécution des changements d'équipements de transmission et des équipements associés dans les locaux des clients.
Le cahier des charges décrit également plusieurs exigences en matière d'assistance technique, d'ingénierie et de gestion qui impliquent clairement la fourniture de services.
Bien que le cahier des charges n'indique pas spécifiquement que le contribuable A est tenu de fournir des circuits de communication, je crois comprendre que l'audit porte sur les achats de câbles, de connecteurs et de fils qui ont pu être achetés dans le cadre du contrat. Si tel est le cas, le ministère a toujours considéré l'installation de câbles ou de fils électriques dans les murs ou les plafonds, ou toute autre amélioration apportée à un bien immobilier, comme un service relatif à un bien immobilier. Ainsi, les personnes qui achètent des câbles, des fils ou d'autres articles pour les installer dans des biens immobiliers sont des entrepreneurs de services et sont donc considérées comme les consommateurs imposables de ces articles. Voir 23 VAC 10-210-410(A) et Code de Virginie § 58.1-610.
Sur la base de l'examen des informations présentées, je dois conclure que le véritable objet du contrat est la fourniture de services professionnels et immobiliers au gouvernement fédéral. Ainsi, l'exonération de la revente n'est pas disponible pour les achats de biens meubles corporels effectués dans le cadre du contrat. Au contraire, le contribuable A est considéré comme l'utilisateur ou le consommateur imposable de tous les biens meubles corporels qu'il a achetés dans le cadre de l'exécution du contrat.
Je crois savoir que l'audit a été révisé pour supprimer certains achats de matériel identifiés comme ayant été utilisés entièrement en dehors de la Virginie, c'est-à-dire des articles qui n'ont jamais été introduits en Virginie. À moins que vous ne puissiez établir dans les prochains 60 jours une base pour réviser à nouveau cet audit, la cotisation révisée est considérée comme correcte, due et exigible.
Numéro2
Cette question concerne un aéronef acheté au Delaware. Je note que Code de Virginie § 58.1-1502 impose la 2% taxe sur les ventes et l'utilisation d'aéronefs sur le prix de vente d'un aéronef non vendu en Virginie mais devant faire l'objet d'une licence d'utilisation en Virginie. Les exigences en matière de licence sont définies par le code de Virginie § 5.1-5 et sont gérées par le ministère de l'aviation. Lorsqu'un aéronef est utilisé en Virginie et qu'il satisfait aux exigences minimales pour l'octroi d'une licence en Virginie, il est soumis à la taxe sur les ventes et l'utilisation d'aéronefs.
Si j'ai bien compris, vous estimez que l'avion en question a été évalué lors d'un audit antérieur. Afin d'aider l'auditeur dans son enquête, veuillez lui fournir des documents qui justifient clairement votre demande. Si le vérificateur n'est pas en mesure de vérifier votre demande, le contrôle du contribuable B ne peut pas être révisé.
Conclusion
À l'heure actuelle, il n'y a pas lieu de réviser davantage les audits du contribuable A ou du contribuable B. Les problèmes présentés sont de nature factuelle et doivent être résolus au niveau de l'audit. Par conséquent, si vous disposez de nouvelles informations susceptibles d'établir clairement une base de révision de l'un ou l'autre audit, veuillez les communiquer à ***** au bureau de district du département, *****, dans un délai de 60 jours à compter de la date de la présente lettre. Son numéro de téléphone est le suivant : *****
Si aucune nouvelle information n'est fournie dans le délai imparti, les contribuables doivent verser les sommes dues au titre de l'audit pour le mois de juillet 9. 1999 afin d'éviter des frais d'intérêt supplémentaires.
Si vous avez des questions concernant cette réponse, veuillez contacter le personnel chargé de la politique fiscale à l'adresse *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/13892R
Décisions du commissaire fiscal