Décisions du commissaire fiscal

Objet : Demande d'avis consultatif
Taxe sur les entreprises, les professions libérales, & Licence professionnelle (BPOL)


Chère ****

La présente fait suite à votre lettre de juin 4, 1998, dans laquelle vous demandez un avis consultatif concernant l'imposition de la licence d'une personne que vous décrivez comme un représentant commercial indépendant d'une société locale. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre demande.

Bien que la taxe BPOL soit une taxe locale sur les licences imposée et administrée par les autorités locales, le ministère de la fiscalité de Virginie peut promulguer des lignes directrices et émettre des avis consultatifs sur une base limitée, conformément à la loi de Virginie. Le département n'est toutefois pas tenu d'interpréter les ordonnances locales.

Tout en répondant aux questions soulevées dans votre lettre, cette réponse est destinée à fournir des conseils uniquement et ne constitue pas une décision formelle ou contraignante. Des copies des sources citées sont jointes pour votre examen.
FAITS

Vous indiquez que le représentant commercial travaille à temps partiel à la vente de meubles et d'articles d'ameublement à la commission pour une entreprise locale. Afin de montrer la marchandise aux clients, le représentant commercial amène les clients dans la salle d'exposition locale de l'entreprise et se déplace également en Virginia et à l'extérieur de celle-ci pour effectuer des ventes par catalogue. Vous indiquez également que le représentant commercial ne tient pas d'inventaire et ne prend pas possession des marchandises vendues. L'entreprise traite le représentant commercial comme un entrepreneur indépendant, et non comme un salarié, aux fins de l'impôt fédéral sur les salaires. Enfin, vous indiquez que le représentant commercial travaille à partir de sa résidence, qui se trouve dans votre localité, dans le cadre d'une activité régulière et continue pendant trente jours consécutifs ou plus et qu'il n'a pas d'autre lieu d'activité déterminé.

OPINION

En général

Sous réserve des limites fixées dans Code de Virginie § 58.1-3703(C), les localités peuvent percevoir une redevance pour la délivrance des licences BPOL ou prélever une taxe de licence sur une entreprise pour le privilège d'exercer son activité dans un lieu déterminé de la localité. Code de Virginie '§ 58.1-3700 et 58.1-3703(A). Par affaires, on entend "une activité qui exige du temps, de l'attention et du travail de la part de la personne engagée dans le but de gagner sa vie ou de faire des bénéfices. Elle implique une activité continue et régulière, plutôt qu'une transaction irrégulière ou isolée." Code de Virginie § 58.1-3700.1. Par établissement stable, on entend "un bureau ou un lieu où se déroulent des opérations régulières et continues et où l'on se présente ou se met à la disposition du public pendant trente jours consécutifs ou plus, à l'exclusion des jours fériés et des week-ends." 1997 Lignes directrices BPOL, page 4.

Employé ou entrepreneur indépendant

La première question qui se pose est de savoir si le représentant commercial est "et s'il exerce une activité" indépendante de celle de l'entreprise locale (je note qu'il n'est pas contesté que l'entreprise locale a un lieu d'activité défini dans la localité et qu'elle est soumise à l'impôt local sur les licences). Un entrepreneur indépendant peut exercer une activité commerciale, ce qui n'est généralement pas le cas d'un salarié. Les salariés sont embauchés et travaillent pour faire avancer les affaires de l'employeur qui les embauche. Les employés qui exercent des fonctions dans le cadre de leur emploi travaillent pour le compte de leur employeur. La loi BPOL impose une obligation de licence à l'entreprise elle-même, et non à ses employés. Par conséquent, une licence obtenue par l'employeur couvre généralement les activités de tout employé. Directives § 37.1 et Document public 98-50. Toutefois, l'imposition des professions libérales repose sur des bases historiques.

Aux fins de l'évaluation des taxes locales sur les licences

(La question de savoir si une personne est un employé ou un entrepreneur indépendant repose sur des principes de droit commun et est influencée par des facteurs tels que le contrôle, la personne qui fournit les matériaux et d'autres facteurs .... (Les localités sont autorisées à se fonder sur la classification d'une personne en tant que salarié ou entrepreneur indépendant aux fins de l'impôt fédéral sur les salaires, à moins que le contribuable ne démontre que la classification aux fins de l'impôt fédéral sur les salaires est erronée ou inapplicable.

Directives § 37.2 B et C. Vous trouverez ci-joint un exemplaire de la publication de l'IRS ( 937 ) qui explique cette détermination aux fins de l'impôt fédéral sur les salaires. Comme vous m'informez que le représentant commercial est traité comme un entrepreneur indépendant aux fins de l'impôt fédéral sur les salaires, vous pouvez le traiter comme un entrepreneur indépendant potentiellement soumis à l'impôt local sur les licences, à moins qu'il ne démontre que le traitement de l'impôt fédéral sur les salaires est erroné ou inapplicable.

Compétence pour imposer une taxe

La question suivante est de savoir si le représentant commercial possède ou non un établissement stable dans votre juridiction, ce qui le soumet à l'impôt sur les licences. Étant donné que le représentant commercial est rémunéré à la commission et qu'il ne détient pas le titre de propriété des marchandises vendues, il exerce une activité de prestation de services. Les recettes brutes provenant de la prestation de services sont attribuées à l'établissement stable où les services sont rendus. Lorsque les services ne sont pas exécutés dans un lieu d'affaires déterminé, les recettes brutes sont attribuées au lieu d'affaires déterminé à partir duquel les services sont dirigés ou contrôlés. Code de Virginie § 58.1-3703.1(A)(3)(a)(4), 1997 Lignes directrices BPOL § 3.8.5. Code de Virginie § 58.1-3700.1 prévoit que "(a) la résidence d'une personne est considérée comme un établissement stable si elle n'a pas d'établissement stable ailleurs et qu'elle n'est pas soumise à l'obligation d'obtenir une licence de colporteur ou de commerçant itinérant." Le représentant de commerce n'est pas un colporteur au sens de la définition de Code de Virginie § 58.1-3717(A) parce qu'il ne transporte pas de marchandises d'un endroit à l'autre, comme l'exige ce paragraphe pour un colporteur. Le représentant de commerce n'est pas un commerçant ambulant au sens du Code de Virginie § 58.1-3717(B) parce qu'il n'occupe pas des emplacements dans le but d'exercer une activité commerciale transitoire, comme l'exige ce paragraphe pour un commerçant itinérant. Comme vous indiquez que le représentant commercial a sa résidence dans votre juridiction et qu'il n'a pas d'établissement stable ailleurs, sa résidence est considérée comme un établissement stable au sens de la directive. Code de Virginie § 58.1-3700.1. Par conséquent, il est soumis à l'impôt sur les licences dans votre juridiction.

Recettes brutes - Répartition

Si une entreprise n'a qu'un seul lieu d'activité défini, toutes les recettes brutes sont imputables à ce lieu d'activité défini. Code de Virginie § 58.1-3703.1 (A)(3)(a)(4) et 1997 Lignes directrices BPOL§ 3.8.5. Une entreprise a toutefois le droit de déduire de ses recettes brutes toutes les recettes brutes imputables à des activités menées dans un autre État ou dans un pays étranger dans lequel l'entreprise est redevable d'un impôt sur le revenu ou d'un autre impôt basé sur le revenu. Code de Virginie § 58.1-3732(B)(2). Étant donné que le représentant commercial n'a pas d'établissement stable ailleurs que dans votre juridiction, toutes ses recettes brutes sont soumises à l'impôt sur les licences dans votre juridiction, à moins qu'il n'ait droit à une déduction en vertu de la loi sur l'impôt sur le revenu. Code de Virginie § 58.1-3732(B)(2) pour les recettes imputables à des activités commerciales menées dans un autre État ou pays étranger dans lequel il est redevable d'un impôt sur le revenu ou d'un autre impôt fondé sur le revenu. Un contribuable est redevable d'un impôt sur le revenu ou d'un autre impôt basé sur le revenu s'il dépose une déclaration pour cet impôt dans un autre État ou pays. 1997 Lignes directrices BPOL § 3.3.4. Ainsi, pour bénéficier de la déduction, le contribuable doit être tenu par la législation d'un autre État ou d'un pays étranger de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu ou une autre déclaration pour un impôt basé sur le revenu.

Classification des entreprises

La dernière question soulevée concerne la classification commerciale correcte du représentant commercial. Comme nous l'avons vu plus haut, la classification de l'impôt sur la licence de colporteur ou de commerçant itinérant ne semble pas appropriée pour le représentant de commerce. Sur la base des informations fournies, je suis d'avis que le représentant commercial est correctement classé en tant que marchand à commission "" , qui est défini comme suit

(Toute personne exerçant une activité de vente de marchandises à la commission par échantillon, circulaire ou catalogue pour un détaillant régulièrement établi, qui n'a pas de stock ou d'inventaire sous son contrôle autre que des échantillons de plancher conservés pour démonstration ou vente et appartenant au détaillant principal. . .

Code de Virginie § 58.1-3733. Un commerçant à la commission n'est soumis à l'impôt local sur les licences que sur les revenus de la commission, et non sur le prix de vente brut des marchandises vendues. Id. (L'entreprise locale qui possède les marchandises vendues par le représentant commercial est soumise à l'impôt sur les licences sur le prix de vente total des ventes au détail effectuées par le représentant commercial et ne peut pas déduire de ses recettes brutes les commissions qu'elle a payées au représentant commercial. Directives § 6.5 et Document public [98-041).]

J'espère que les informations ci-dessus vous seront utiles. Bien que je pense que cette lettre soit conforme aux exigences de la loi, elle n'est écrite que pour vous guider. Si vous avez d'autres questions, n'hésitez pas à contacter ***** à l'adresse *****.

Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,


Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité

[ÓTP16048D~]

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¹Le commentaire du §3.7.1 des lignes directrices 1997 BPOL indique que l'ancienne législation fiscale de l'État exigeait que chaque praticien de certaines professions ait une licence fiscale d'État distincte en plus de toute licence réglementaire. Cette exigence a été abrogée sur le site 1982 lors de la suppression de la taxe d'État sur les licences, bien que l'autorité des localités à continuer d'imposer une taxe locale sur les licences aux professionnels n'ait pas été censée être affectée par l'abrogation. Bien que les localités puissent être autorisées à exiger d'un employé qui est également praticien d'une profession libérale qu'il ait une licence distincte de celle de l'employeur lorsque des services professionnels sont rendus au public dans le cadre de l'emploi, le ministère recommande d'imposer les recettes brutes de la profession dans le cadre de la licence de l'employeur et de ne pas exiger des employés qu'ils obtiennent une licence. Pour la même raison, la licence d'une société de personnes, d'une société à responsabilité limitée ou d'une autre entité commerciale doit couvrir les recettes générées par les activités des associés, des membres et des personnes similaires.

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