Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Photographie ; Matériel de développement de photos.
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
05-08-1998
Mai 8, 1998
Cher******** :
La présente répond à vos lettres dans lesquelles vous demandez la correction de cotisations émises à ***** (les "contribuables"), pour diverses périodes allant d'octobre 1994 à août 1997.
FAITS
Les contribuables exploitent des studios de photographie de mode. Les contribuables font appel à des maquilleurs, des coiffeurs et d'autres employés pour créer l'image souhaitée par chaque client. Les employés des contribuables créent ensuite un décor qui sert d'arrière-plan pour prendre les photos. Les photos sont prises et les clients sélectionnent une ou plusieurs photos qui sont utilisées pour créer des portraits vendus aux clients. Les contribuables se sont vu imposer une taxe d'utilisation sur le maquillage, les bijoux, les vêtements, les accessoires et autres articles utilisés par les contribuables pour créer l'image photographique souhaitée par les clients. La taxe d'utilisation a également été imposée sur les achats de films effectués par les contribuables.
Les contribuables affirment que les évaluations d'audit sont erronées parce que l'exonération de transformation prévue dans la Code de Virginie Sec. 58.1-609.3(2) s'applique à ses activités. Le contribuable maintient que le maquillage, les accessoires, les supports, les films et autres articles utilisés pour créer des photographies sont des matériaux industriels qui sont utilisés directement dans la transformation. Le contribuable suggère que le film et les fournitures photographiques utilisés pour créer les photographies sont également exonérés en vertu du titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-210-300 en tant que produits chimiques utilisés directement dans la fabrication ou le traitement. Le contribuable s'est vu imposer une taxe d'utilisation sur les achats de brochures promotionnelles et maintient que l'exemption pour les services de publicité s'applique aux achats de brochures.
DÉTERMINATION
Exemption de traitement
L'essentiel du recours des contribuables repose sur le fait qu'ils sont des transformateurs industriels. Le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-210-920(B) définit les transformateurs industriels comme suit :
Le dernier paragraphe de cette même section stipule que
Films et fournitures photographiques
Les contribuables déclarent que les films et les fournitures photographiques utilisés dans le processus de création de photographies sont exonérés en vertu du titre 23 VAC 10-210-300. Ce règlement stipule que les produits chimiques utilisés directement dans la transformation peuvent être achetés en exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation. Les contribuables n'étant pas des transformateurs industriels, cette exonération ne s'applique pas aux achats de films et de fournitures photographiques.
Matériaux industriels
Les contribuables soutiennent que les matériaux utilisés pour créer chaque portrait sont de nature industrielle au sens du Code de Virginie Sec. 58.1-609.3(2). Les contribuables déclarent que leurs activités commerciales constituent un processus qui aboutit à un produit final. Les contribuables n'étant pas des transformateurs industriels, l'exonération des matériaux industriels utilisés directement dans la transformation ne s'applique pas dans ce cas.
Brochures promotionnelles
Les contribuables affirment que les achats de brochures promotionnelles sont exonérés en vertu de la loi sur les impôts. Code de Virginie Sec. 58.1-609.6(5) qui prévoit une exemption pour "la publicité telle que définie dans la Sec. 58.1-602.' Code de Virginie Sec. 58.1-602 définit la "publicité" comme suit :
Le titre 23 VAC 10-210-40 (copie jointe) définit "l'entreprise de publicité" comme "toute personne ou groupe de personnes fournissant de la "publicité" telle que définie dans le présent document". Comme le notent les contribuables, les frais de services publicitaires sont exonérés de la taxe sur les ventes et l'utilisation et l'entreprise de publicité est considérée comme l'utilisateur et le consommateur de tous les achats de biens meubles corporels fournis dans le cadre de ses services publicitaires. Toutefois, les achats de matériel publicitaire auprès d'un imprimeur ou d'une autre entreprise qui n'est pas une entreprise de publicité sont imposables pour l'acheteur parce que les services de publicité n'ont pas été fournis dans le cadre de la vente du matériel publicitaire.
Les dossiers du département indiquent que le vendeur qui a vendu les brochures promotionnelles aux contribuables n'est pas une entreprise de publicité. Toutefois, si les contribuables peuvent fournir des documents montrant que les brochures ont été achetées auprès d'une entreprise de publicité telle que définie précédemment, ces achats seront retirés des audits. Si les contribuables ne sont pas en mesure de fournir cette documentation, l'évaluation sera considérée comme correcte. J'accorde au contribuable un délai de soixante jours pour fournir des documents sur cette question.
Les contribuables peuvent envoyer toute documentation à l'adresse suivante : ***********, Office of Tax Policy, P.O. Box 1880, Richmond, Virginia 23218-1880. Si aucune information n'est reçue des contribuables, des avis d'imposition actualisés seront envoyés aux contribuables et devront être payés dans les trente jours afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires. Si vous avez des questions, veuillez contacter ***** à l'adresse *****.
Cher******** :
La présente répond à vos lettres dans lesquelles vous demandez la correction de cotisations émises à ***** (les "contribuables"), pour diverses périodes allant d'octobre 1994 à août 1997.
FAITS
Les contribuables exploitent des studios de photographie de mode. Les contribuables font appel à des maquilleurs, des coiffeurs et d'autres employés pour créer l'image souhaitée par chaque client. Les employés des contribuables créent ensuite un décor qui sert d'arrière-plan pour prendre les photos. Les photos sont prises et les clients sélectionnent une ou plusieurs photos qui sont utilisées pour créer des portraits vendus aux clients. Les contribuables se sont vu imposer une taxe d'utilisation sur le maquillage, les bijoux, les vêtements, les accessoires et autres articles utilisés par les contribuables pour créer l'image photographique souhaitée par les clients. La taxe d'utilisation a également été imposée sur les achats de films effectués par les contribuables.
Les contribuables affirment que les évaluations d'audit sont erronées parce que l'exonération de transformation prévue dans la Code de Virginie Sec. 58.1-609.3(2) s'applique à ses activités. Le contribuable maintient que le maquillage, les accessoires, les supports, les films et autres articles utilisés pour créer des photographies sont des matériaux industriels qui sont utilisés directement dans la transformation. Le contribuable suggère que le film et les fournitures photographiques utilisés pour créer les photographies sont également exonérés en vertu du titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-210-300 en tant que produits chimiques utilisés directement dans la fabrication ou le traitement. Le contribuable s'est vu imposer une taxe d'utilisation sur les achats de brochures promotionnelles et maintient que l'exemption pour les services de publicité s'applique aux achats de brochures.
DÉTERMINATION
Exemption de traitement
L'essentiel du recours des contribuables repose sur le fait qu'ils sont des transformateurs industriels. Le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-210-920(B) définit les transformateurs industriels comme suit :
-
les établissements qui traitent des matériaux, des substances ou d'autres produits de manière à les rendre plus utiles ou plus commercialisables.
Le dernier paragraphe de cette même section stipule que
-
les établissements qui fabriquent ou transforment des biens meubles corporels en tant que partie accessoire d'un commerce de détail ou de services sont généralement considérés comme exerçant des activités non industrielles. . . . Ces établissements non industriels comprennent également les personnes dont l'activité principale consiste à fournir des services personnels, tels que les photographes, les artistes, les tailleurs et les couturières. (soulignement ajouté).
Films et fournitures photographiques
Les contribuables déclarent que les films et les fournitures photographiques utilisés dans le processus de création de photographies sont exonérés en vertu du titre 23 VAC 10-210-300. Ce règlement stipule que les produits chimiques utilisés directement dans la transformation peuvent être achetés en exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation. Les contribuables n'étant pas des transformateurs industriels, cette exonération ne s'applique pas aux achats de films et de fournitures photographiques.
Matériaux industriels
Les contribuables soutiennent que les matériaux utilisés pour créer chaque portrait sont de nature industrielle au sens du Code de Virginie Sec. 58.1-609.3(2). Les contribuables déclarent que leurs activités commerciales constituent un processus qui aboutit à un produit final. Les contribuables n'étant pas des transformateurs industriels, l'exonération des matériaux industriels utilisés directement dans la transformation ne s'applique pas dans ce cas.
Brochures promotionnelles
Les contribuables affirment que les achats de brochures promotionnelles sont exonérés en vertu de la loi sur les impôts. Code de Virginie Sec. 58.1-609.6(5) qui prévoit une exemption pour "la publicité telle que définie dans la Sec. 58.1-602.' Code de Virginie Sec. 58.1-602 définit la "publicité" comme suit :
-
- la planification, la création ou le placement de publicité dans les journaux, les magazines, les panneaux d'affichage, la radiodiffusion et d'autres médias, y compris, mais sans s'y limiter, la fourniture d'un concept, la rédaction, la conception graphique, l'art mécanique, la photographie et la supervision de la production. Toute personne qui fait de la publicité au sens du présent article est considérée comme l'utilisateur ou le consommateur de tous les biens meubles corporels achetés pour être utilisés dans cette publicité.
Le titre 23 VAC 10-210-40 (copie jointe) définit "l'entreprise de publicité" comme "toute personne ou groupe de personnes fournissant de la "publicité" telle que définie dans le présent document". Comme le notent les contribuables, les frais de services publicitaires sont exonérés de la taxe sur les ventes et l'utilisation et l'entreprise de publicité est considérée comme l'utilisateur et le consommateur de tous les achats de biens meubles corporels fournis dans le cadre de ses services publicitaires. Toutefois, les achats de matériel publicitaire auprès d'un imprimeur ou d'une autre entreprise qui n'est pas une entreprise de publicité sont imposables pour l'acheteur parce que les services de publicité n'ont pas été fournis dans le cadre de la vente du matériel publicitaire.
Les dossiers du département indiquent que le vendeur qui a vendu les brochures promotionnelles aux contribuables n'est pas une entreprise de publicité. Toutefois, si les contribuables peuvent fournir des documents montrant que les brochures ont été achetées auprès d'une entreprise de publicité telle que définie précédemment, ces achats seront retirés des audits. Si les contribuables ne sont pas en mesure de fournir cette documentation, l'évaluation sera considérée comme correcte. J'accorde au contribuable un délai de soixante jours pour fournir des documents sur cette question.
Les contribuables peuvent envoyer toute documentation à l'adresse suivante : ***********, Office of Tax Policy, P.O. Box 1880, Richmond, Virginia 23218-1880. Si aucune information n'est reçue des contribuables, des avis d'imposition actualisés seront envoyés aux contribuables et devront être payés dans les trente jours afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires. Si vous avez des questions, veuillez contacter ***** à l'adresse *****.
Décisions du commissaire fiscal