Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Fabrication de matériaux industriels, de machines et de fournitures ; produits chimiques d'assainissement
Sujet
Fabrication,
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
04-29-1998
Avril 29, 1998
Cher********* :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations de taxe sur les ventes et l'utilisation émises à l'égard de ***** (le contribuable) pour la période allant de novembre 1993 à octobre 1996. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le contribuable exerce une activité de grossiste en produits alimentaires et possède également une entreprise de transformation de produits laitiers. Il s'agit de la taxe appliquée aux produits chimiques utilisés pour désinfecter l'équipement laitier de l'entreprise de transformation de produits laitiers du contribuable. Le contribuable maintient que les produits chimiques peuvent bénéficier de l'exonération pour les activités de fabrication et de transformation. Le contribuable s'oppose également à l'inclusion des fournitures de publicité dans le calcul du ratio de conformité de la taxe d'utilisation. Enfin, le contribuable demande la suppression de la pénalité imposée.
DÉTERMINATION
Produits chimiques d'assainissement
Code de Virginie Sec. 58.1-609.3(2) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour les machines, les équipements, les fournitures, etc. utilisés directement dans la fabrication de produits destinés à la vente ou à la revente.
Le terme " "utilisé directement" est défini dans le document suivant Code de Virginie Sec. 58.1-602 comme "les activités qui font partie intégrante de la production d'un produit, y compris toutes les étapes d'une fabrication intégrée .... mais pas les activités auxiliaires telles que l'entretien général ou l'administration".
Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-920(B)(2) définit en outre le terme ""utilisé directement" en précisant que "articles de biens meubles corporels qui sont utilisés directement dans la fabrication ... . sont les machines, les outils et leurs pièces de rechange, les combustibles, l'énergie ou les fournitures qui sont indispensables à la production effective de produits destinés à la vente et qui sont utilisés comme partie intégrante de ce processus de production". Cette section se poursuit, "La fabrication intégrée comprend la chaîne de production d'une usine ... . depuis la manipulation et le stockage des matières premières sur le site de l'usine jusqu'à la dernière étape de la production où les produits sont finis.... et acheminé vers un entrepôt sur le site de l'usine. . . .' La sous-section C.2 de ce règlement prévoit que les équipements utilisés pour les tests de la chaîne de production et le contrôle de la qualité sont exonérés d'impôt. Le département a interprété ce règlement comme n'incluant que l'équipement qui est "utilisé directement dans la fonction de contrôle de la qualité sur la ligne de production du site de l'usine pendant le processus de fabrication.
Le contribuable utilise les produits chimiques XY-12 et Oxonia Active pour désinfecter quotidiennement les équipements de production afin d'empêcher la formation de bactéries sur ces équipements et de protéger l'intégrité des produits laitiers. Je crois savoir que ces produits chimiques sont également utilisés pour désinfecter les camions-citernes après chaque livraison de produits laitiers et pour désinfecter les caisses de produits laitiers chaque fois qu'elles sont renvoyées des magasins.
Sur la base des faits présentés, les produits chimiques dans ce cas sont analogues à ceux examinés dans le document public P.D. 97-134 (3/20/97). Dans cette affaire, les produits chimiques d'assainissement utilisés dans une usine de transformation du lait constituaient un élément indispensable du contrôle de la qualité du processus de fabrication et n'étaient pas soumis à la taxe sur les ventes. Toutefois, les produits chimiques utilisés pour désinfecter les camions-citernes servant à transporter les matières premières vers le site de l'usine ont été jugés imposables.
Dans ce cas, étant donné que des conditions sanitaires inadéquates entraîneraient la contamination du produit, les produits chimiques sont un élément indispensable du processus de contrôle de la qualité. En conséquence, l'évaluation sera révisée pour supprimer ces produits chimiques utilisés dans l'assainissement des machines de production. Les produits chimiques utilisés pour l'assainissement des camions-citernes et des caisses de produits laitiers ne sont pas utilisés directement dans le processus de fabrication proprement dit dans les limites fixées par les lois et règlements susmentionnés et sont donc imposables.
Services de publicité
Le contribuable fournit des services de publicité à ses magasins membres. Dans ce cas, le contribuable n'a pas payé la taxe d'utilisation sur l'achat de fournitures de prépresse et d'impression, mais a facturé la taxe de vente sur les services de publicité qu'il a fournis aux magasins membres. Le contribuable soutient qu'alors que cette pratique était en vigueur lors des contrôles précédents, la vente de services de publicité n'était pas taxée. Pour cette raison, le contribuable demande que les achats relatifs aux services de publicité soient exclus du calcul du taux de conformité.
Dans le titre ci-joint 23 VAC 10-210-41(B), des orientations spécifiques sont données aux entreprises de publicité sur l'achat de biens meubles corporels et stipulent, en partie, que "[L]es entreprises de publicité fournissent des services professionnels et sont les utilisateurs et les consommateurs de tous les biens meubles corporels achetés pour être utilisés dans ces entreprises. La taxe s'applique donc Tout les achats d'une entreprise de publicité. . . .'
Un examen de l'audit précédent révèle que la question de savoir si le contribuable fournissait des services de publicité ou vendait des biens meubles corporels a été soulevée. Bien que les articles vendus aient été utilisés à des fins publicitaires, le contribuable n'agissait pas en tant qu'entreprise de publicité. L'auditeur a donc déterminé que l'achat par le contribuable de divers matériaux et fournitures pour produire des panneaux génériques et des bannières vendus aux épiceries membres constituait une vente de biens meubles corporels et non un service de publicité exonéré. Bien que les achats effectués par le contribuable dans le cadre du présent audit soient utilisés pour fournir des services de publicité exonérés, il convient, sur la base de l'audit précédent, de traiter l'inclusion des achats de publicité comme une nouvelle question en ce qui concerne le contribuable. Par conséquent, les achats de publicité seront retirés du calcul du taux de conformité à la taxe d'utilisation.
Sanction
Le vérificateur a évalué la pénalité en fonction des ratios de conformité du contribuable. Comme il s'agissait d'un audit de quatrième génération, le contribuable devait respecter un ratio de conformité de 85% pour la taxe sur les ventes et la taxe sur l'utilisation. Le contribuable a satisfait et dépassé l'exigence de ratio de ventes à 100% , mais n'a pas satisfait à l'exigence de taxe d'utilisation avec un ratio de 82% .
Après toute révision nécessaire de l'audit, le taux de conformité de la taxe d'utilisation sera recalculé. Une fois qu'un nouveau taux de conformité a été établi, la sanction sera réévaluée en fonction des tolérances susmentionnées.
Résumé
L'audit sera renvoyé au bureau du district ********* pour être révisé conformément à cette décision. L'auditeur prendra contact avec le contribuable pour résoudre la question des ventes de produits chimiques. Le contribuable ayant payé l'intégralité de la cotisation, un remboursement sera effectué sur la base des révisions de la cotisation.
Si vous avez des questions, veuillez contacter le Bureau de la politique fiscale à l'adresse suivante : *****.
Cher********* :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations de taxe sur les ventes et l'utilisation émises à l'égard de ***** (le contribuable) pour la période allant de novembre 1993 à octobre 1996. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le contribuable exerce une activité de grossiste en produits alimentaires et possède également une entreprise de transformation de produits laitiers. Il s'agit de la taxe appliquée aux produits chimiques utilisés pour désinfecter l'équipement laitier de l'entreprise de transformation de produits laitiers du contribuable. Le contribuable maintient que les produits chimiques peuvent bénéficier de l'exonération pour les activités de fabrication et de transformation. Le contribuable s'oppose également à l'inclusion des fournitures de publicité dans le calcul du ratio de conformité de la taxe d'utilisation. Enfin, le contribuable demande la suppression de la pénalité imposée.
DÉTERMINATION
Produits chimiques d'assainissement
Code de Virginie Sec. 58.1-609.3(2) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour les machines, les équipements, les fournitures, etc. utilisés directement dans la fabrication de produits destinés à la vente ou à la revente.
Le terme " "utilisé directement" est défini dans le document suivant Code de Virginie Sec. 58.1-602 comme "les activités qui font partie intégrante de la production d'un produit, y compris toutes les étapes d'une fabrication intégrée .... mais pas les activités auxiliaires telles que l'entretien général ou l'administration".
Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-920(B)(2) définit en outre le terme ""utilisé directement" en précisant que "articles de biens meubles corporels qui sont utilisés directement dans la fabrication ... . sont les machines, les outils et leurs pièces de rechange, les combustibles, l'énergie ou les fournitures qui sont indispensables à la production effective de produits destinés à la vente et qui sont utilisés comme partie intégrante de ce processus de production". Cette section se poursuit, "La fabrication intégrée comprend la chaîne de production d'une usine ... . depuis la manipulation et le stockage des matières premières sur le site de l'usine jusqu'à la dernière étape de la production où les produits sont finis.... et acheminé vers un entrepôt sur le site de l'usine. . . .' La sous-section C.2 de ce règlement prévoit que les équipements utilisés pour les tests de la chaîne de production et le contrôle de la qualité sont exonérés d'impôt. Le département a interprété ce règlement comme n'incluant que l'équipement qui est "utilisé directement dans la fonction de contrôle de la qualité sur la ligne de production du site de l'usine pendant le processus de fabrication.
Le contribuable utilise les produits chimiques XY-12 et Oxonia Active pour désinfecter quotidiennement les équipements de production afin d'empêcher la formation de bactéries sur ces équipements et de protéger l'intégrité des produits laitiers. Je crois savoir que ces produits chimiques sont également utilisés pour désinfecter les camions-citernes après chaque livraison de produits laitiers et pour désinfecter les caisses de produits laitiers chaque fois qu'elles sont renvoyées des magasins.
Sur la base des faits présentés, les produits chimiques dans ce cas sont analogues à ceux examinés dans le document public P.D. 97-134 (3/20/97). Dans cette affaire, les produits chimiques d'assainissement utilisés dans une usine de transformation du lait constituaient un élément indispensable du contrôle de la qualité du processus de fabrication et n'étaient pas soumis à la taxe sur les ventes. Toutefois, les produits chimiques utilisés pour désinfecter les camions-citernes servant à transporter les matières premières vers le site de l'usine ont été jugés imposables.
Dans ce cas, étant donné que des conditions sanitaires inadéquates entraîneraient la contamination du produit, les produits chimiques sont un élément indispensable du processus de contrôle de la qualité. En conséquence, l'évaluation sera révisée pour supprimer ces produits chimiques utilisés dans l'assainissement des machines de production. Les produits chimiques utilisés pour l'assainissement des camions-citernes et des caisses de produits laitiers ne sont pas utilisés directement dans le processus de fabrication proprement dit dans les limites fixées par les lois et règlements susmentionnés et sont donc imposables.
Services de publicité
Le contribuable fournit des services de publicité à ses magasins membres. Dans ce cas, le contribuable n'a pas payé la taxe d'utilisation sur l'achat de fournitures de prépresse et d'impression, mais a facturé la taxe de vente sur les services de publicité qu'il a fournis aux magasins membres. Le contribuable soutient qu'alors que cette pratique était en vigueur lors des contrôles précédents, la vente de services de publicité n'était pas taxée. Pour cette raison, le contribuable demande que les achats relatifs aux services de publicité soient exclus du calcul du taux de conformité.
Dans le titre ci-joint 23 VAC 10-210-41(B), des orientations spécifiques sont données aux entreprises de publicité sur l'achat de biens meubles corporels et stipulent, en partie, que "[L]es entreprises de publicité fournissent des services professionnels et sont les utilisateurs et les consommateurs de tous les biens meubles corporels achetés pour être utilisés dans ces entreprises. La taxe s'applique donc Tout les achats d'une entreprise de publicité. . . .'
Un examen de l'audit précédent révèle que la question de savoir si le contribuable fournissait des services de publicité ou vendait des biens meubles corporels a été soulevée. Bien que les articles vendus aient été utilisés à des fins publicitaires, le contribuable n'agissait pas en tant qu'entreprise de publicité. L'auditeur a donc déterminé que l'achat par le contribuable de divers matériaux et fournitures pour produire des panneaux génériques et des bannières vendus aux épiceries membres constituait une vente de biens meubles corporels et non un service de publicité exonéré. Bien que les achats effectués par le contribuable dans le cadre du présent audit soient utilisés pour fournir des services de publicité exonérés, il convient, sur la base de l'audit précédent, de traiter l'inclusion des achats de publicité comme une nouvelle question en ce qui concerne le contribuable. Par conséquent, les achats de publicité seront retirés du calcul du taux de conformité à la taxe d'utilisation.
Sanction
Le vérificateur a évalué la pénalité en fonction des ratios de conformité du contribuable. Comme il s'agissait d'un audit de quatrième génération, le contribuable devait respecter un ratio de conformité de 85% pour la taxe sur les ventes et la taxe sur l'utilisation. Le contribuable a satisfait et dépassé l'exigence de ratio de ventes à 100% , mais n'a pas satisfait à l'exigence de taxe d'utilisation avec un ratio de 82% .
Après toute révision nécessaire de l'audit, le taux de conformité de la taxe d'utilisation sera recalculé. Une fois qu'un nouveau taux de conformité a été établi, la sanction sera réévaluée en fonction des tolérances susmentionnées.
Résumé
L'audit sera renvoyé au bureau du district ********* pour être révisé conformément à cette décision. L'auditeur prendra contact avec le contribuable pour résoudre la question des ventes de produits chimiques. Le contribuable ayant payé l'intégralité de la cotisation, un remboursement sera effectué sur la base des révisions de la cotisation.
Si vous avez des questions, veuillez contacter le Bureau de la politique fiscale à l'adresse suivante : *****.
Décisions du commissaire fiscal