Type d'impôt
Taxe BPOL
Description
Exceptions ; groupe de médecins.
Sujet
Pouvoir fiscal local
Date d'émission
03-12-1998
12 mars 1998
Objet : Demande d'avis consultatif : BPOL
Cher******
La présente répond à votre lettre transmise par télécopie le 29, 1998, dans laquelle vous demandez si un groupe de médecins est assujetti aux taxes et frais de licence locale (BPOL).
La taxe sur les licences est une taxe locale imposée et administrée par les autorités locales. Les Code de Virginie limite l'intervention du département de la fiscalité à la promulgation de lignes directrices et à l'émission d'avis consultatifs. Toutefois, le département n'est pas tenu d'interpréter les ordonnances locales.
Tout en répondant aux questions soulevées dans votre lettre, cette réponse est destinée à fournir des conseils uniquement et ne constitue pas une décision formelle ou contraignante.
FAITS
Depuis plusieurs années, *********** ("Corporation"), un groupe de médecins, a obtenu une licence commerciale locale de la ville de ******** ("Locality") et a payé les taxes de licence associées à la localité. Vous avez récemment reçu une lettre de ********* ("Hôpital") indiquant que ces médecins sont désormais des employés de l'hôpital et que la société a cessé ses activités en décembre 31, 1997. La lettre concluait qu'il serait illégal pour la localité d'imposer une taxe ou un droit de licence local aux médecins salariés ou à l'hôpital comme condition d'exercice de leur activité dans la localité à l'adresse 1998.
La lettre de l'hôpital présentait plusieurs faits et arguments juridiques à l'appui de cette conclusion. L'hôpital soutient que les médecins fournissent maintenant des services médicaux en tant qu'activité de l'hôpital. L'hôpital étant une organisation caritative à but non lucratif, il conclut que l'interdiction d'imposer une taxe ou un droit de licence à une organisation caritative à but non lucratif en vertu de la loi sur la protection de l'environnement ne s'applique pas à l'hôpital. Code de Virginie § 58.1-3703 C 18(a) s'étend à ses médecins salariés.
Sur le site 1998, les médecins exerceront dans le même cabinet que les années précédentes. Ce bureau continuera à s'appeler *********. L'hôpital indique que le nom du bureau restera le même afin d'éviter toute confusion dans l'esprit du public et que, d'un point de vue juridique, le bureau n'est qu'un autre service de l'hôpital.
Vous demandez si l'hôpital a raison de dire qu'une taxe ou un droit de licence BPOL ne peut pas être imposé à l'hôpital ou aux médecins. Vous reconnaissez que l'hôpital est une organisation caritative à but non lucratif.
OPINION
Sous réserve des limites fixées dans Code de Virginie § 58.1-3703 C, les localités peuvent percevoir une taxe pour la délivrance des licences BPOL et prélever une taxe de licence sur une entreprise pour le privilège d'exercer son activité dans un lieu déterminé de la localité. Code de Virginie §§ 58.1-3700 et 58.1-3703 A (copies jointes). (À partir de juillet 1, 1998, les localités peuvent imposer soit une taxe sur les licences, soit un droit de licence à une entreprise dans un lieu d'activité déterminé, mais pas les deux). Un établissement stable signifie :
-
- un bureau ou un lieu où se déroulent des transactions régulières et continues, où l'on se présente ou se met à la disposition du public pendant trente jours consécutifs ou plus, à l'exclusion des jours fériés et des week-ends. L'installation définitive d'une personne exerçant une activité professionnelle peut comprendre un emplacement loué ou obtenu d'une autre personne sur une base temporaire ou saisonnière, ainsi qu'un bien immobilier loué à une autre personne. 1997 BPOL Lignes directrices, page 4 (copie jointe).
La taxe locale sur les licences est généralement calculée sur la base des recettes brutes. Sauf disposition légale contraire, on entend par recettes brutes "la totalité, l'intégralité et le total des recettes, sans déduction." Code de Virginie § 58.1-3700.1 (copie jointe).
Restrictions à l'imposition des organisations caritatives à but non lucratif
La capacité d'une localité à imposer un droit ou une taxe de licence aux organisations caritatives à but non lucratif est limitée. " Une organisation caritative à but non lucratif "est une organisation décrite dans l'Internal Revenue Code § 501 (c)(3) et à laquelle les contributions sont déductibles par le contributeur en vertu de l'Internal Revenue Code § 170. Code de Virginie§ 58.1-3703 C 18(a) (copie jointe). Section 58.1-3703 C 18(a) est entré en vigueur pour les années de licence commençant après le mois de janvier 1, 1997.
Un droit ou une taxe de licence peut être imposé(e) à une organisation caritative à but non lucratif uniquement dans la mesure où cette organisation a des recettes brutes provenant de "un commerce ou une entreprise non apparenté(e) dont le revenu est imposable en vertu de l'Internal Revenue Code § 511 et seq." (c'est-à-dire le revenu imposable d'une entreprise non liée). Code de Virginie § 58.1-3703 C 18(a).
Vous convenez que l'hôpital répond à la définition des organisations décrites au § 501 (c)(3). Il n'est pas contesté que l'hôpital est une organisation caritative à but non lucratif et qu'il est interdit à la localité d'imposer un droit de licence ou une taxe à l'hôpital, sauf dans la mesure où l'hôpital a un revenu imposable non lié à l'activité. Voir § 3.3.1. Organisations à but non lucratif du site 1997 BPOL Directives pour vous aider à déterminer si un organisme caritatif à but non lucratif a un revenu imposable non lié à l'activité.
Imposition des salariés
Les salariés sont embauchés et travaillent pour faire avancer les affaires de l'employeur qui les embauche. Les employés qui exercent des fonctions dans le cadre de leur emploi travaillent pour le compte de leur employeur. La loi BPOL impose une obligation de licence à l'entreprise elle-même, et non à ses employés. Par conséquent, une licence obtenue par l'employeur couvre les activités de tout employé. Voir le document public 97-174, copie jointe. Toutefois, l'imposition des professions libérales repose sur des bases historiques.1
Sur la base des faits fournis, il n'est pas clair si les médecins sont des employés de l'hôpital. Les médecins exercent toujours sous le nom de leur ancienne entreprise. L'hôpital soutient que cette démarche n'est entreprise qu'à des fins de marketing et que la pratique des médecins n'est pas une entité juridique distincte de celle de l'hôpital.
Dans ce cas particulier, vous devez déterminer si les médecins sont des employés de l'hôpital ou s'ils font partie d'une entité juridique distincte. Si vous concluez qu'ils sont des employés de l'hôpital, je suis d'avis que vous ne pouvez pas leur imposer un droit de licence ou une taxe de licence. Si vous concluez que les médecins font partie d'une entité juridique distincte (une entité juridique différente de l'hôpital) qui fournit des services médicaux, vous pouvez imposer la redevance et la taxe BPOL à cette entreprise, à moins qu'elle ne soit elle aussi une organisation caritative à but non lucratif ou qu'elle ne soit autrement exonérée. Quoi qu'il en soit, je suis d'avis que vous ne pouvez pas imposer un droit ou une taxe de licence à l'hôpital parce qu'il s'agit d'une organisation caritative à but non lucratif.
J'espère que les informations ci-dessus vous seront utiles. Bien que je pense que cette lettre soit conforme à la loi, elle n'est écrite que pour vous guider, et la décision finale appartient à la localité.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/13441C
1Le commentaire du § 3.7.1 du 1997 BPOL Directives indique que l'ancienne loi sur la fiscalité des licences d'État exigeait que chaque praticien de certaines professions possède une licence fiscale d'État distincte en plus de toute licence réglementaire. Cette exigence a été abrogée sur le site 1982 lors de la suppression de la taxe d'État sur les licences, bien que l'autorité des localités à continuer d'imposer une taxe locale sur les licences aux professionnels n'ait pas été censée être affectée par l'abrogation. Bien que les localités puissent être autorisées à exiger qu'un employé qui exerce également une profession ait une licence distincte de celle de l'employeur lorsque des services professionnels sont rendus au public dans le cadre de l'emploi, le ministère recommande d'imposer les recettes brutes professionnelles dans le cadre de la licence de l'employeur et de ne pas exiger des employés qu'ils obtiennent une licence. Pour la même raison, la licence d'une société de personnes, d'une société à responsabilité limitée ou d'une autre entité commerciale doit couvrir les recettes générées par les activités des associés, des membres et des personnes similaires.
Décisions du commissaire fiscal