Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Fabrication, transformation, assemblage ou raffinage ; Emballage ; Palettes et dépoussiéreurs.
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
03-11-1998
11 mars 1998
Cher********** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez une correction du contrôle de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation de votre client, ***** (le "contribuable ""), pour la période allant de mars 1994 à février 1997.
FAITS
Le contribuable est un fabricant de blocs de béton et de produits de maçonnerie, y compris des produits industriels et des agrégats légers. Un récent contrôle de la taxe sur les ventes et l'utilisation a révélé une dette fiscale impayée pour un système de dépoussiérage de poudre de ciment et des palettes utilisées pour expédier des produits finis aux clients du contribuable. Vous trouverez ci-dessous une brève description des zones contestées.
Système de dépoussiérage des poudres de ciment
Le système de dépoussiérage des poudres de ciment remplit essentiellement trois fonctions : i) la collecte des poussières de ciment dans la zone de production pour empêcher la contamination du conteneur combiné où les matières premières sont combinées et utilisées pour la pigmentation des couleurs dans la production d'autres produits ; ii) la récupération des poussières de ciment pour le recyclage et la réutilisation dans les cycles de production ultérieurs ; et iii) la ventilation de la zone de production pour empêcher les employés d'inhaler des poussières de ciment et améliorer la visibilité dans la zone de production. Le contribuable estime que le système de dépoussiérage des poudres de ciment est principalement utilisé dans le cadre d'une fonction de production et qu'il est exonéré de la taxe.
Palettes
Le contribuable achète des palettes qui sont utilisées pour expédier des produits finis aux clients. Une fois le produit en béton terminé et durci dans un four, il est acheminé le long d'une chaîne de montage vers une machine d'emballage sous film rétractable. Ici, le produit est placé sur des palettes en bois et un sac rétractable est placé sur le produit. Le sac est rétracté autour du produit et souvent partiellement fixé à la base des palettes. L'auditeur a évalué la taxe sur les palettes comme étant achetées par le contribuable pour son propre usage et sa consommation dans le cadre de sa fonction d'expédition. Le contribuable estime que les palettes constituent des emballages exonérés d'impôt en vertu des dispositions suivantes Code de Virginie Sec. 58.1-609.3(2)(iv) et VAC 10-210-920, Fabrication et transformation.
DÉTERMINATION
Par souci de simplicité, j'aborderai ci-dessous chacune des questions susmentionnées séparément.
Système de dépoussiérage des poudres de ciment
Code de Virginie Sec. 58.1-609.3(2) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation pour "machines ou outils ou pièces de réparation ... . ou les fournitures utilisées directement dans le traitement, la fabrication, le raffinage, l'exploitation minière ou la conversion de produits destinés à la vente ou à la revente". En outre, Code de Virginie Sec. 58.1-602 définit le terme " "utilisé directement" comme se référant "aux activités qui font partie intégrante de la production d'un produit, y compris toutes les étapes d'un processus de fabrication intégré. La question qui se pose en l'espèce est de savoir si le système de dépoussiérage des poudres de ciment du contribuable remplit les conditions requises pour bénéficier de l'exonération, compte tenu des diverses utilisations de l'équipement décrites ci-dessus.
Comme indiqué dans la section "Faits" de la présente lettre, l'équipement en question remplit trois fonctions distinctes. Sur la base d'une analyse similaire, l'activité de récupération et de ventilation ne remplit pas les conditions requises pour bénéficier de l'exemption. Cela conduit à la question de savoir si l'exemption relative au "contrôle de la qualité" ( ") prévue dans le règlement VAC 10-210-920.C(2) serait applicable à l'équipement en raison de son utilisation pour le dépoussiérage de l'air qui contaminerait le processus de mélange de la pigmentation des couleurs qui a lieu au cours de la production réelle du bloc.
Les termes " "manufacturing" et " "processing" tels que définis par Code de Virginie Sec. 58.1-602 comprend "l'équipement et les fournitures utilisés pour les essais de la ligne de production et le contrôle de la qualité. VAC 10-210-920.C(2) prévoit que "les équipements utilisés pour les essais sur la chaîne de production ou le contrôle de la qualité sont considérés comme des équipements de production exonérés. Sur la base de l'exemption prévue par le présent règlement, cette fonction de l'équipement pourrait bénéficier de l'exemption.
Dans ce cas, le système de dépoussiérage des poudres de ciment remplit à la fois une fonction imposable et une fonction exonérée. VAC 10-210-920.D concerne les machines et les équipements utilisés dans le cadre de fonctions imposables et exonérées et prévoit que le département s'appuiera sur la prépondérance de l'utilisation pour déterminer si l'équipement est imposable ou exonéré. Dans le cas présent, et compte tenu de la nature des fonctions exercées par le système de dépoussiérage des poudres de ciment, il est difficile d'attribuer un pourcentage de temps pendant lequel le système est utilisé dans le cadre d'une fonction exonérée par rapport à des fonctions imposables. Comme il n'est pas possible d'établir des pourcentages d'utilisation prépondérants, l acceptera de répartir au prorata le système de dépoussiérage de la poudre de ciment à 50% imposable et 50% exonéré.
Palettes
VAC 10-210-400 traite des conteneurs, des matériaux d'emballage et des équipements et définit "les "dispositifs de transport" comme étant "les articles utilisés pour transporter et protéger les produits destinés à la vente et pour limiter le mouvement des produits dans un seul plan de direction. Les palettes, le fardage, le cerclage et les matériaux similaires utilisés pour attacher ou sécuriser les marchandises pour le transport sont des exemples de ces articles". Ce règlement prévoit également que "les "dispositifs de transport" ne sont pas des matériaux d'emballage et ne peuvent être achetés en exonération de taxe que s'ils sont destinés à la revente.
Une exception à cette règle générale est prévue dans les règlements VAC 10-210-920. Ce règlement précise que la taxe ne s'applique pas aux "matériaux, conteneurs, étiquettes, sacs, boîtes, cartons, fûts ou sacs destinés à être utilisés ultérieurement pour emballer des biens meubles corporels en vue de leur expédition ou de leur vente (qu'ils soient consignés ou non), lorsqu'ils sont utilisés ou consommés par un fabricant industriel ou un transformateur de produits destinés à la vente ou à la revente.
La Cour suprême de Virginia, dans l'affaire Webster Brick Company v. Département de la fiscalité, 219 Va. 81, 245 S.E.2et 252 (1978), a estimé que l'exonération des emballages susmentionnée était limitée aux articles effectivement utilisés pour "emballer les produits. La Cour a défini "packaging' comme "la mise dans un emballage protecteur ou un conteneur pour l'expédition ou le stockage. Dans son avis, la Cour a également fait référence à un avis de la Cour suprême de l'Ohio, Custom Beverage Packers, Inc. v. [Kósý~dár]33 Ohio St.2d 68, 294 N.E.2d. 672 (1973), qui a estimé que les palettes non liées limitaient les mouvements dans une seule direction et n'étaient pas "packages' au sens de l'exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation de cet État.
Selon la loi de Virginia, les palettes ne sont généralement pas considérées comme des matériaux d'emballage et sont donc soumises à la taxe lorsqu'elles sont utilisées par le contribuable pour transporter ses produits jusqu'à son site de vente. Toutefois, le ministère a toujours considéré que les palettes pouvaient être considérées comme des matériaux d'emballage ( ") si elles étaient liées (par exemple par un emballage rétractable) aux articles qu'elles transportaient de manière à limiter le mouvement du produit dans plus d'un seul plan de direction et si l'activité d'emballage se déroulait sur le site de l'usine de fabrication. Ces palettes et les planches utilisées pour les réparer bénéficieraient alors de l'exonération. Les palettes et leurs pièces de rechange destinées à être utilisées dans un centre de distribution générale seraient toutefois soumises à la taxe.
Sur la base des faits présentés dans votre lettre et des photographies fournies montrant un film rétractable correctement et incorrectement appliqué, il est évident que l'objectif du processus d'emballage rétractable est de fixer le produit du contribuable à la palette. La politique du ministère en matière d'emballage sous film rétractable et de palettes qualifiées d'"emballage "" ne stipule pas que les quatre coins de la palette doivent être liés. Dans ces conditions, j'estime que les palettes utilisées par le contribuable pour expédier ses produits peuvent bénéficier de l'exonération accordée aux fabricants, telle qu'elle est décrite ci-dessus.
Un auditeur de notre bureau de district ***** prendra contact avec le contribuable afin de procéder aux révisions nécessaires. Pour toute question, veuillez contacter *****, Office of Tax Policy, à l'adresse *****.
Cher********** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez une correction du contrôle de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation de votre client, ***** (le "contribuable ""), pour la période allant de mars 1994 à février 1997.
FAITS
Le contribuable est un fabricant de blocs de béton et de produits de maçonnerie, y compris des produits industriels et des agrégats légers. Un récent contrôle de la taxe sur les ventes et l'utilisation a révélé une dette fiscale impayée pour un système de dépoussiérage de poudre de ciment et des palettes utilisées pour expédier des produits finis aux clients du contribuable. Vous trouverez ci-dessous une brève description des zones contestées.
Système de dépoussiérage des poudres de ciment
Le système de dépoussiérage des poudres de ciment remplit essentiellement trois fonctions : i) la collecte des poussières de ciment dans la zone de production pour empêcher la contamination du conteneur combiné où les matières premières sont combinées et utilisées pour la pigmentation des couleurs dans la production d'autres produits ; ii) la récupération des poussières de ciment pour le recyclage et la réutilisation dans les cycles de production ultérieurs ; et iii) la ventilation de la zone de production pour empêcher les employés d'inhaler des poussières de ciment et améliorer la visibilité dans la zone de production. Le contribuable estime que le système de dépoussiérage des poudres de ciment est principalement utilisé dans le cadre d'une fonction de production et qu'il est exonéré de la taxe.
Palettes
Le contribuable achète des palettes qui sont utilisées pour expédier des produits finis aux clients. Une fois le produit en béton terminé et durci dans un four, il est acheminé le long d'une chaîne de montage vers une machine d'emballage sous film rétractable. Ici, le produit est placé sur des palettes en bois et un sac rétractable est placé sur le produit. Le sac est rétracté autour du produit et souvent partiellement fixé à la base des palettes. L'auditeur a évalué la taxe sur les palettes comme étant achetées par le contribuable pour son propre usage et sa consommation dans le cadre de sa fonction d'expédition. Le contribuable estime que les palettes constituent des emballages exonérés d'impôt en vertu des dispositions suivantes Code de Virginie Sec. 58.1-609.3(2)(iv) et VAC 10-210-920, Fabrication et transformation.
DÉTERMINATION
Par souci de simplicité, j'aborderai ci-dessous chacune des questions susmentionnées séparément.
Système de dépoussiérage des poudres de ciment
Code de Virginie Sec. 58.1-609.3(2) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation pour "machines ou outils ou pièces de réparation ... . ou les fournitures utilisées directement dans le traitement, la fabrication, le raffinage, l'exploitation minière ou la conversion de produits destinés à la vente ou à la revente". En outre, Code de Virginie Sec. 58.1-602 définit le terme " "utilisé directement" comme se référant "aux activités qui font partie intégrante de la production d'un produit, y compris toutes les étapes d'un processus de fabrication intégré. La question qui se pose en l'espèce est de savoir si le système de dépoussiérage des poudres de ciment du contribuable remplit les conditions requises pour bénéficier de l'exonération, compte tenu des diverses utilisations de l'équipement décrites ci-dessus.
Comme indiqué dans la section "Faits" de la présente lettre, l'équipement en question remplit trois fonctions distinctes. Sur la base d'une analyse similaire, l'activité de récupération et de ventilation ne remplit pas les conditions requises pour bénéficier de l'exemption. Cela conduit à la question de savoir si l'exemption relative au "contrôle de la qualité" ( ") prévue dans le règlement VAC 10-210-920.C(2) serait applicable à l'équipement en raison de son utilisation pour le dépoussiérage de l'air qui contaminerait le processus de mélange de la pigmentation des couleurs qui a lieu au cours de la production réelle du bloc.
Les termes " "manufacturing" et " "processing" tels que définis par Code de Virginie Sec. 58.1-602 comprend "l'équipement et les fournitures utilisés pour les essais de la ligne de production et le contrôle de la qualité. VAC 10-210-920.C(2) prévoit que "les équipements utilisés pour les essais sur la chaîne de production ou le contrôle de la qualité sont considérés comme des équipements de production exonérés. Sur la base de l'exemption prévue par le présent règlement, cette fonction de l'équipement pourrait bénéficier de l'exemption.
Dans ce cas, le système de dépoussiérage des poudres de ciment remplit à la fois une fonction imposable et une fonction exonérée. VAC 10-210-920.D concerne les machines et les équipements utilisés dans le cadre de fonctions imposables et exonérées et prévoit que le département s'appuiera sur la prépondérance de l'utilisation pour déterminer si l'équipement est imposable ou exonéré. Dans le cas présent, et compte tenu de la nature des fonctions exercées par le système de dépoussiérage des poudres de ciment, il est difficile d'attribuer un pourcentage de temps pendant lequel le système est utilisé dans le cadre d'une fonction exonérée par rapport à des fonctions imposables. Comme il n'est pas possible d'établir des pourcentages d'utilisation prépondérants, l acceptera de répartir au prorata le système de dépoussiérage de la poudre de ciment à 50% imposable et 50% exonéré.
Palettes
VAC 10-210-400 traite des conteneurs, des matériaux d'emballage et des équipements et définit "les "dispositifs de transport" comme étant "les articles utilisés pour transporter et protéger les produits destinés à la vente et pour limiter le mouvement des produits dans un seul plan de direction. Les palettes, le fardage, le cerclage et les matériaux similaires utilisés pour attacher ou sécuriser les marchandises pour le transport sont des exemples de ces articles". Ce règlement prévoit également que "les "dispositifs de transport" ne sont pas des matériaux d'emballage et ne peuvent être achetés en exonération de taxe que s'ils sont destinés à la revente.
Une exception à cette règle générale est prévue dans les règlements VAC 10-210-920. Ce règlement précise que la taxe ne s'applique pas aux "matériaux, conteneurs, étiquettes, sacs, boîtes, cartons, fûts ou sacs destinés à être utilisés ultérieurement pour emballer des biens meubles corporels en vue de leur expédition ou de leur vente (qu'ils soient consignés ou non), lorsqu'ils sont utilisés ou consommés par un fabricant industriel ou un transformateur de produits destinés à la vente ou à la revente.
La Cour suprême de Virginia, dans l'affaire Webster Brick Company v. Département de la fiscalité, 219 Va. 81, 245 S.E.2et 252 (1978), a estimé que l'exonération des emballages susmentionnée était limitée aux articles effectivement utilisés pour "emballer les produits. La Cour a défini "packaging' comme "la mise dans un emballage protecteur ou un conteneur pour l'expédition ou le stockage. Dans son avis, la Cour a également fait référence à un avis de la Cour suprême de l'Ohio, Custom Beverage Packers, Inc. v. [Kósý~dár]33 Ohio St.2d 68, 294 N.E.2d. 672 (1973), qui a estimé que les palettes non liées limitaient les mouvements dans une seule direction et n'étaient pas "packages' au sens de l'exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation de cet État.
Selon la loi de Virginia, les palettes ne sont généralement pas considérées comme des matériaux d'emballage et sont donc soumises à la taxe lorsqu'elles sont utilisées par le contribuable pour transporter ses produits jusqu'à son site de vente. Toutefois, le ministère a toujours considéré que les palettes pouvaient être considérées comme des matériaux d'emballage ( ") si elles étaient liées (par exemple par un emballage rétractable) aux articles qu'elles transportaient de manière à limiter le mouvement du produit dans plus d'un seul plan de direction et si l'activité d'emballage se déroulait sur le site de l'usine de fabrication. Ces palettes et les planches utilisées pour les réparer bénéficieraient alors de l'exonération. Les palettes et leurs pièces de rechange destinées à être utilisées dans un centre de distribution générale seraient toutefois soumises à la taxe.
Sur la base des faits présentés dans votre lettre et des photographies fournies montrant un film rétractable correctement et incorrectement appliqué, il est évident que l'objectif du processus d'emballage rétractable est de fixer le produit du contribuable à la palette. La politique du ministère en matière d'emballage sous film rétractable et de palettes qualifiées d'"emballage "" ne stipule pas que les quatre coins de la palette doivent être liés. Dans ces conditions, j'estime que les palettes utilisées par le contribuable pour expédier ses produits peuvent bénéficier de l'exonération accordée aux fabricants, telle qu'elle est décrite ci-dessus.
Un auditeur de notre bureau de district ***** prendra contact avec le contribuable afin de procéder aux révisions nécessaires. Pour toute question, veuillez contacter *****, Office of Tax Policy, à l'adresse *****.
Décisions du commissaire fiscal