Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Ordinateurs, services et logiciels ; contrats de licence de logiciels.
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
03-05-1998
5 mars 1998
Cher**********
Dans votre lettre, vous demandez la correction de l'avis d'imposition de la taxe sur les ventes et l'utilisation émis à l'encontre de votre client, ***** (le contribuable). Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.
FAITS
Le contribuable commercialise et distribue des produits et services de technologie de l'information à des clients gouvernementaux et commerciaux. Un audit portant sur la période allant de janvier 1993 à novembre 1995 a donné lieu à une évaluation de la taxe d'utilisation sur les achats non taxés et de la taxe de vente sur les ventes non taxées de biens meubles corporels.
Le contribuable s'oppose à la taxe d'utilisation imposée sur les contrats de licence de logiciels informatiques. Dans le contrat de licence conclu avec ***** (le concédant), le contribuable se voit accorder le droit de reproduire les produits logiciels du concédant sur n'importe quel support et de les distribuer par le biais de sous-licences à des distributeurs et à des utilisateurs finaux. Le concédant délivre des copies originales de ses produits au contribuable qui les utilise pour reproduire des copies destinées à être distribuées aux sous-licenciés obtenus par le contribuable. Le titre et la propriété de toutes les copies reproduites restent la propriété du concédant. Les redevances reviennent au donneur de licence pour chaque sous-licence vendue par le contribuable à un utilisateur final. Comme le prévoit le contrat de licence, le contribuable a payé d'avance une redevance forfaitaire au donneur de licence. Pour chaque dollar de redevance due au titre d'une sous-licence, un dollar est crédité sur le montant payé d'avance. Lorsque le montant prépayé est épuisé, le contribuable est tenu de verser une redevance spécifique au donneur de licence pour chaque sous-licence accordée au cours d'un mois donné.
Le contribuable maintient qu'aucun paiement n'est associé à ces reproductions et qu'il n'est pas autorisé à les utiliser. Le contribuable soutient donc que les redevances payées d'avance ou ultérieurement ne peuvent être considérées comme des paiements effectués pour la reproduction et l'utilisation de biens meubles corporels. Un amendement au contrat de licence accorde au contribuable le droit d'utiliser les produits du concédant à des fins internes. Toutefois, le contribuable maintient qu'aucun paiement spécifique n'a jamais été exigé pour cette utilisation.
Le contribuable soutient également que les sous-licences constituent des opérations exonérées car les copies reproduites sont transférées au client par voie électronique via un modem. Le contribuable soutient en outre que les redevances de sous-licence se rapportent clairement aux copies reproduites du logiciel, et non aux copies originales qui lui ont été fournies à l'origine. Même si un transfert matériel a lieu, le contribuable maintient que l'exonération de la revente s'applique aux achats du contribuable et qu'aucune taxe n'est due sur le prix de vente puisque les clients sont des agences du gouvernement fédéral qui bénéficient d'une exonération sur leurs achats de biens.
Le contribuable conteste également l'impôt établi sur trois autres contrats de licence (achetés à un autre vendeur en mars 1995) dont les faits sont similaires aux dispositions du contrat de licence susmentionné. Si ces autres accords de licence sont jugés imposables, le contribuable demande qu'ils soient retirés de l'échantillon de contrôle et imposés séparément, comme cela a été fait pour l'accord de licence avec le donneur de licence. En outre, le contribuable demande la renonciation à la pénalité imposée sur la taxe d'utilisation.
DÉTERMINATION
Accords de licence de logiciels informatiques
Code de Virginie Sec. 58.1-602 définit la "vente" comme "tout transfert de titre ou de possession, ou des deux, échange, troc, bail ou location, conditionnel ou non, de quelque manière ou par quelque moyen que ce soit, de biens meubles corporels...". à titre onéreux ......................... (C'est nous qui soulignons). Par conséquent, il suffit de transférer un bien meuble corporel pour qu'il soit considéré comme une "vente". possession du bien meuble corporel à une autre personne. Le transfert du titre de propriété du bien meuble corporel n'est pas nécessaire pour créer une vente dès lors que la possession du bien est transférée à une autre personne à titre onéreux.
En outre, un contribuable ne peut pas faire un usage imposable de biens achetés à des fins de revente si l'exonération de la revente doit être maintenue. Voir Code de Virginie Sec. 58.1-623(C), copie jointe. Lorsque le contribuable a effectué le paiement anticipé, le concédant a fourni au contribuable des copies originales de tous ses produits logiciels, comme stipulé dans le contrat de licence. Dans cette transaction, il est clair que ces copies maîtresses n'ont pas été revendues mais utilisées par le contribuable pour reproduire des copies ou pour transférer électroniquement le logiciel à son client. Par conséquent, cette utilisation n'était pas une utilisation exonérée ou une conservation, une démonstration ou une exposition pendant que le bien était détenu par le contribuable. Le contribuable a plutôt fait un usage imposable des copies originales.
Je voudrais également noter que les faits de cette affaire sont similaires à ceux d'une affaire précédente, à savoir P.D. 93-157 (7/23/93, copie jointe). Dans cette affaire, le département a jugé que :
Sur la base de l'examen des contrats de licence fournis, je dois conclure que le paiement anticipé de la redevance oblige le concédant à fournir les copies originales au contribuable. Sans ces copies originales, il est clair que les accords de sous-licence ne peuvent être conclus. Étant donné que les accords de licence en question confèrent non seulement le droit d'utiliser les copies originales des produits logiciels du donneur de licence, mais aussi le logiciel matériel lui-même, il est évident que les copies originales matérielles sont essentielles et constituent donc l'objectif principal de l'ensemble de la transaction.
Par conséquent, je dois également conclure que la transaction entre le contribuable et le donneur de licence constitue une "vente au détail" au sens de la définition de la Code de Virginie Sec. 58.1-602, copie jointe. Cette décision est fondée sur le fait que (1) la possession des copies originales est transférée au consommateur final, c'est-à-dire le contribuable, et (2) la contrepartie est transférée sous la forme d'un paiement anticipé forfaitaire et de paiements ultérieurs. Compte tenu de tout ce qui précède, tous les contrats de licence de logiciels informatiques en cause sont imposables.
Échantillon
Étant donné que l'accord de licence avec le donneur de licence a été imposé séparément, et à des fins de traitement cohérent, j'accepterai de supprimer les trois accords de licence inclus dans l'échantillon d'audit et de les imposer séparément.
Sanction
Le département renonce généralement à sanctionner les insuffisances d'audit survenant dans de nouveaux domaines non couverts par un audit antérieur. Il semble que les accords de licence n'aient pas été couverts par l'audit précédent du contribuable. En conséquence, j'accepte de renoncer à la pénalité imposée à tous les accords de licence inclus dans l'audit.
En outre, les déficiences d'audit dans les nouveaux domaines ne sont pas prises en compte dans le calcul du taux de conformité. Comme les accords de licence constituent une nouvelle question, le taux de conformité de la taxe d'utilisation sera recalculé sans les accords de licence. Si le taux de conformité recalculé atteint ou dépasse le niveau minimum de conformité acceptable, la pénalité sur la taxe d'utilisation sera entièrement supprimée.
Conclusion
L'audit sera révisé en fonction de cette décision. Après révision, un rapport d'audit révisé et une cotisation révisée avec les intérêts actualisés seront envoyés au contribuable pour les dettes impayées.
Si vous avez des questions concernant la révision de l'audit, veuillez contacter *****, superviseur de l'audit du bureau de district du ministère, à *****, poste *****. Si vous avez des questions concernant les politiques, veuillez contacter ***** à l'adresse suivante : *****.
Cher**********
Dans votre lettre, vous demandez la correction de l'avis d'imposition de la taxe sur les ventes et l'utilisation émis à l'encontre de votre client, ***** (le contribuable). Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.
FAITS
Le contribuable commercialise et distribue des produits et services de technologie de l'information à des clients gouvernementaux et commerciaux. Un audit portant sur la période allant de janvier 1993 à novembre 1995 a donné lieu à une évaluation de la taxe d'utilisation sur les achats non taxés et de la taxe de vente sur les ventes non taxées de biens meubles corporels.
Le contribuable s'oppose à la taxe d'utilisation imposée sur les contrats de licence de logiciels informatiques. Dans le contrat de licence conclu avec ***** (le concédant), le contribuable se voit accorder le droit de reproduire les produits logiciels du concédant sur n'importe quel support et de les distribuer par le biais de sous-licences à des distributeurs et à des utilisateurs finaux. Le concédant délivre des copies originales de ses produits au contribuable qui les utilise pour reproduire des copies destinées à être distribuées aux sous-licenciés obtenus par le contribuable. Le titre et la propriété de toutes les copies reproduites restent la propriété du concédant. Les redevances reviennent au donneur de licence pour chaque sous-licence vendue par le contribuable à un utilisateur final. Comme le prévoit le contrat de licence, le contribuable a payé d'avance une redevance forfaitaire au donneur de licence. Pour chaque dollar de redevance due au titre d'une sous-licence, un dollar est crédité sur le montant payé d'avance. Lorsque le montant prépayé est épuisé, le contribuable est tenu de verser une redevance spécifique au donneur de licence pour chaque sous-licence accordée au cours d'un mois donné.
Le contribuable maintient qu'aucun paiement n'est associé à ces reproductions et qu'il n'est pas autorisé à les utiliser. Le contribuable soutient donc que les redevances payées d'avance ou ultérieurement ne peuvent être considérées comme des paiements effectués pour la reproduction et l'utilisation de biens meubles corporels. Un amendement au contrat de licence accorde au contribuable le droit d'utiliser les produits du concédant à des fins internes. Toutefois, le contribuable maintient qu'aucun paiement spécifique n'a jamais été exigé pour cette utilisation.
Le contribuable soutient également que les sous-licences constituent des opérations exonérées car les copies reproduites sont transférées au client par voie électronique via un modem. Le contribuable soutient en outre que les redevances de sous-licence se rapportent clairement aux copies reproduites du logiciel, et non aux copies originales qui lui ont été fournies à l'origine. Même si un transfert matériel a lieu, le contribuable maintient que l'exonération de la revente s'applique aux achats du contribuable et qu'aucune taxe n'est due sur le prix de vente puisque les clients sont des agences du gouvernement fédéral qui bénéficient d'une exonération sur leurs achats de biens.
Le contribuable conteste également l'impôt établi sur trois autres contrats de licence (achetés à un autre vendeur en mars 1995) dont les faits sont similaires aux dispositions du contrat de licence susmentionné. Si ces autres accords de licence sont jugés imposables, le contribuable demande qu'ils soient retirés de l'échantillon de contrôle et imposés séparément, comme cela a été fait pour l'accord de licence avec le donneur de licence. En outre, le contribuable demande la renonciation à la pénalité imposée sur la taxe d'utilisation.
DÉTERMINATION
Accords de licence de logiciels informatiques
Code de Virginie Sec. 58.1-602 définit la "vente" comme "tout transfert de titre ou de possession, ou des deux, échange, troc, bail ou location, conditionnel ou non, de quelque manière ou par quelque moyen que ce soit, de biens meubles corporels...". à titre onéreux ......................... (C'est nous qui soulignons). Par conséquent, il suffit de transférer un bien meuble corporel pour qu'il soit considéré comme une "vente". possession du bien meuble corporel à une autre personne. Le transfert du titre de propriété du bien meuble corporel n'est pas nécessaire pour créer une vente dès lors que la possession du bien est transférée à une autre personne à titre onéreux.
En outre, un contribuable ne peut pas faire un usage imposable de biens achetés à des fins de revente si l'exonération de la revente doit être maintenue. Voir Code de Virginie Sec. 58.1-623(C), copie jointe. Lorsque le contribuable a effectué le paiement anticipé, le concédant a fourni au contribuable des copies originales de tous ses produits logiciels, comme stipulé dans le contrat de licence. Dans cette transaction, il est clair que ces copies maîtresses n'ont pas été revendues mais utilisées par le contribuable pour reproduire des copies ou pour transférer électroniquement le logiciel à son client. Par conséquent, cette utilisation n'était pas une utilisation exonérée ou une conservation, une démonstration ou une exposition pendant que le bien était détenu par le contribuable. Le contribuable a plutôt fait un usage imposable des copies originales.
Je voudrais également noter que les faits de cette affaire sont similaires à ceux d'une affaire précédente, à savoir P.D. 93-157 (7/23/93, copie jointe). Dans cette affaire, le département a jugé que :
-
L'exemption pour revente n'est pas applicable puisque le logiciel sous licence ne passe pas directement au sous-licencié, mais est utilisé par le contribuable pour faire des copies. Une telle transaction est analogue à une situation dans laquelle un revendeur achète des photographies et en fait des copies pour les revendre à d'autres. Dans le cas du contribuable et dans l'exemple fourni, tant l'achat initial que les ventes ultérieures de copies sont imposables. En conséquence, l'accord de licence a été correctement inclus dans l'évaluation.
Sur la base de l'examen des contrats de licence fournis, je dois conclure que le paiement anticipé de la redevance oblige le concédant à fournir les copies originales au contribuable. Sans ces copies originales, il est clair que les accords de sous-licence ne peuvent être conclus. Étant donné que les accords de licence en question confèrent non seulement le droit d'utiliser les copies originales des produits logiciels du donneur de licence, mais aussi le logiciel matériel lui-même, il est évident que les copies originales matérielles sont essentielles et constituent donc l'objectif principal de l'ensemble de la transaction.
Par conséquent, je dois également conclure que la transaction entre le contribuable et le donneur de licence constitue une "vente au détail" au sens de la définition de la Code de Virginie Sec. 58.1-602, copie jointe. Cette décision est fondée sur le fait que (1) la possession des copies originales est transférée au consommateur final, c'est-à-dire le contribuable, et (2) la contrepartie est transférée sous la forme d'un paiement anticipé forfaitaire et de paiements ultérieurs. Compte tenu de tout ce qui précède, tous les contrats de licence de logiciels informatiques en cause sont imposables.
Échantillon
Étant donné que l'accord de licence avec le donneur de licence a été imposé séparément, et à des fins de traitement cohérent, j'accepterai de supprimer les trois accords de licence inclus dans l'échantillon d'audit et de les imposer séparément.
Sanction
Le département renonce généralement à sanctionner les insuffisances d'audit survenant dans de nouveaux domaines non couverts par un audit antérieur. Il semble que les accords de licence n'aient pas été couverts par l'audit précédent du contribuable. En conséquence, j'accepte de renoncer à la pénalité imposée à tous les accords de licence inclus dans l'audit.
En outre, les déficiences d'audit dans les nouveaux domaines ne sont pas prises en compte dans le calcul du taux de conformité. Comme les accords de licence constituent une nouvelle question, le taux de conformité de la taxe d'utilisation sera recalculé sans les accords de licence. Si le taux de conformité recalculé atteint ou dépasse le niveau minimum de conformité acceptable, la pénalité sur la taxe d'utilisation sera entièrement supprimée.
Conclusion
L'audit sera révisé en fonction de cette décision. Après révision, un rapport d'audit révisé et une cotisation révisée avec les intérêts actualisés seront envoyés au contribuable pour les dettes impayées.
Si vous avez des questions concernant la révision de l'audit, veuillez contacter *****, superviseur de l'audit du bureau de district du ministère, à *****, poste *****. Si vous avez des questions concernant les politiques, veuillez contacter ***** à l'adresse suivante : *****.
Décisions du commissaire fiscal