Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Ventes occasionnelles, y compris fusions ; vente d'une division de l'entreprise
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
02-26-1998
[Fébr~úárt~ 26, 1998]
Cher*********** :
La présente fait suite à votre lettre de janvier 22, 1998, dans laquelle vous demandez la correction de l'avis d'imposition sur les ventes et l'utilisation émis par le ministère à ***** (le "contribuable"), pour la période allant de septembre 1994 à juillet 1997.
FAITS
Les activités du contribuable consistent principalement à raffiner le pétrole, ce qui permet de produire du mazout et de l'essence en tant que produits finis destinés à la vente ou à la revente. Le contribuable a estimé que le contrôle de la qualité était un facteur essentiel dans la production de son produit et a donc créé sa division laboratoire à l'adresse 1994 afin d'assurer les fonctions de contrôle de la qualité. Par la suite, à l'adresse 1996, le contribuable a cessé ses activités de laboratoire et a vendu sa participation à un tiers. L'audit du département a évalué la taxe sur la vente de biens meubles corporels à la tierce partie.
Le contribuable soutient que la vente contestée est un transfert de la quasi-totalité des actifs de ses activités de laboratoire et doit être considérée soit (1) comme une vente occasionnelle, soit (2) comme une vente d'actifs non détenus ou utilisés par le vendeur dans le cadre d'une activité pour laquelle il était tenu de détenir un certificat d'enregistrement. En conséquence, le contribuable demande une réduction de la cotisation.
DÉTERMINATION
Code de Virginie Sec. 58.1-609.10(3) prévoit une exonération de la taxe pour la vente occasionnelle de biens meubles corporels. Code de Virginie Sec. 58.1-602 définit ensuite la "vente occasionnelle" comme suit :
Dans des décisions antérieures du ministère, l'exonération des ventes occasionnelles a été accordée aux organisations dont les ventes des divisions internes étaient totalement indépendantes du reste de l'entreprise. Les P.D. 91-290,11/18/91, ont abordé ces questions et ont fourni, en détail, les critères sur la base desquels la vente d'une division serait considérée comme une vente occasionnelle exonérée. Je note que le contribuable a reçu une copie de cette décision. Compte tenu de ce qui précède, j'aborderai les exigences précédemment établies en ce qui concerne la vente d'actifs par le contribuable :
Chaque division doit disposer d'un ensemble de livres complètement séparés qui sont tenus séparément ; des comptes bancaires séparés doivent être tenus.
Bien que la division des laboratoires dispose de chèques distincts portant son propre logo, le compte courant est le même que celui de la société. Les fonds tirés ou déposés sur le compte courant affectent le solde de trésorerie disponible pour le laboratoire ainsi que pour la société. Les rapports financiers ont été préparés par le laboratoire ; toutefois, les informations financières du laboratoire ont été incorporées dans le rapport financier total de l'activité principale de la société.
La liquidation des actifs du laboratoire n'a pas été totale, une partie du matériel ayant été conservée par la société. En outre, l'auditeur indique qu'après le transfert d'actifs, le compte d'actifs reflète une réduction de l'ensemble des actifs de la société, et pas seulement de ceux du laboratoire.
Les employés doivent être actifs dans une seule division
Le directeur du laboratoire, tout en étant un directeur distinct du reste de la société, répondait à la direction générale de la société. La direction générale de l'entreprise a conservé le pouvoir de décision concernant l'orientation et les dépenses du laboratoire et a pris la décision de vendre la division des laboratoires.
Les divisions doivent être logées séparément
Le laboratoire était situé dans une zone distincte des installations de l'entreprise.
Chaque division doit avoir ses propres immobilisations qui ne sont pas utilisées de manière interchangeable
Les actifs, bien qu'ils ne soient pas utilisés de manière interchangeable avec la société, ont été utilisés comme partie intégrante de l'activité de la société pour effectuer des fonctions de contrôle de la qualité en testant les niveaux d'octane et les échantillons de sol. À ce jour, l'entreprise continue d'utiliser les équipements restants pour remplir les mêmes fonctions.
Enfin, les points précédents doivent être considérés ensemble pour déterminer le degré d'indépendance des activités du laboratoire. Sur la base des informations dont je dispose, je constate que si la division des laboratoires exerce certaines fonctions indépendantes, elle partage avec la société diverses activités comptables, administratives et financières.
Vente d'actifs non détenus ou utilisés par le vendeur dans le cadre d'une activité pour laquelle il est tenu de détenir un certificat d'enregistrement
Comme les activités de laboratoire ne sont pas séparées et distinctes de la société, j'estime également que les actifs en question étaient inextricablement liés au processus de production du contribuable. Les actifs du laboratoire, compte tenu de la nature hautement spécialisée du produit de la société, étaient utilisés pour assurer une fonction de contrôle de la qualité intégrale dans le processus de production de la société. Cela a permis à la société de fabriquer un produit commercialisable, pour lequel le contribuable était tenu de détenir un certificat d'enregistrement.
Je note que le contribuable a reçu plusieurs décisions concernant les questions susmentionnées, ainsi que les réglementations applicables en vertu du titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-1080. Sur la base de l'interprétation stricte de toutes les lois d'exemption, confirmée par la Cour suprême de Virginie dans l'affaire Winchester T.V. Cable Company v. Commissaire aux impôts de l'État, 216 Va. 286, 217 S.E. 2d 885 (1975), j'estime que le transfert des actifs au tiers acquéreur n'est pas le transfert de la totalité ou de la quasi-totalité des actifs de la société. En outre, je ne suis pas d'accord avec le fait que les actifs n'ont pas été détenus ou utilisés par le vendeur dans le cadre de son activité pour laquelle il est tenu de détenir un certificat d'enregistrement. En conséquence, je ne vois aucune raison de corriger l'évaluation.
Veuillez renvoyer votre paiement pour le solde de l'évaluation, d'un montant total de *****, à l'Office of Tax Policy du ministère, Post Office Box 1880, Richmond, Virginia 23218-1880, dans un délai de 30 jours. Si le paiement n'est pas reçu dans ce délai, des intérêts courent sur le solde dû. Si vous avez des questions à ce sujet, veuillez contacter le bureau de la politique fiscale du ministère à l'adresse suivante : *****.
Cher*********** :
La présente fait suite à votre lettre de janvier 22, 1998, dans laquelle vous demandez la correction de l'avis d'imposition sur les ventes et l'utilisation émis par le ministère à ***** (le "contribuable"), pour la période allant de septembre 1994 à juillet 1997.
FAITS
Les activités du contribuable consistent principalement à raffiner le pétrole, ce qui permet de produire du mazout et de l'essence en tant que produits finis destinés à la vente ou à la revente. Le contribuable a estimé que le contrôle de la qualité était un facteur essentiel dans la production de son produit et a donc créé sa division laboratoire à l'adresse 1994 afin d'assurer les fonctions de contrôle de la qualité. Par la suite, à l'adresse 1996, le contribuable a cessé ses activités de laboratoire et a vendu sa participation à un tiers. L'audit du département a évalué la taxe sur la vente de biens meubles corporels à la tierce partie.
Le contribuable soutient que la vente contestée est un transfert de la quasi-totalité des actifs de ses activités de laboratoire et doit être considérée soit (1) comme une vente occasionnelle, soit (2) comme une vente d'actifs non détenus ou utilisés par le vendeur dans le cadre d'une activité pour laquelle il était tenu de détenir un certificat d'enregistrement. En conséquence, le contribuable demande une réduction de la cotisation.
DÉTERMINATION
Code de Virginie Sec. 58.1-609.10(3) prévoit une exonération de la taxe pour la vente occasionnelle de biens meubles corporels. Code de Virginie Sec. 58.1-602 définit ensuite la "vente occasionnelle" comme suit :
-
- la vente de biens meubles corporels qui ne sont pas détenus ou utilisés par un vendeur idans le cadre d'une activité pour lesquels il est tenu de détenir un certificat d'enregistrement, y compris la vente ou l'échange de la totalité ou d'une partie substantielle de la valeur de l'entreprise. tous les actifs d'une entreprise .... (souligné par l'auteur).
- la vente de biens meubles corporels qui ne sont pas détenus ou utilisés par un vendeur idans le cadre d'une activité pour lesquels il est tenu de détenir un certificat d'enregistrement, y compris la vente ou l'échange de la totalité ou d'une partie substantielle de la valeur de l'entreprise. tous les actifs d'une entreprise .... (souligné par l'auteur).
Dans des décisions antérieures du ministère, l'exonération des ventes occasionnelles a été accordée aux organisations dont les ventes des divisions internes étaient totalement indépendantes du reste de l'entreprise. Les P.D. 91-290,11/18/91, ont abordé ces questions et ont fourni, en détail, les critères sur la base desquels la vente d'une division serait considérée comme une vente occasionnelle exonérée. Je note que le contribuable a reçu une copie de cette décision. Compte tenu de ce qui précède, j'aborderai les exigences précédemment établies en ce qui concerne la vente d'actifs par le contribuable :
Chaque division doit disposer d'un ensemble de livres complètement séparés qui sont tenus séparément ; des comptes bancaires séparés doivent être tenus.
Bien que la division des laboratoires dispose de chèques distincts portant son propre logo, le compte courant est le même que celui de la société. Les fonds tirés ou déposés sur le compte courant affectent le solde de trésorerie disponible pour le laboratoire ainsi que pour la société. Les rapports financiers ont été préparés par le laboratoire ; toutefois, les informations financières du laboratoire ont été incorporées dans le rapport financier total de l'activité principale de la société.
La liquidation des actifs du laboratoire n'a pas été totale, une partie du matériel ayant été conservée par la société. En outre, l'auditeur indique qu'après le transfert d'actifs, le compte d'actifs reflète une réduction de l'ensemble des actifs de la société, et pas seulement de ceux du laboratoire.
Les employés doivent être actifs dans une seule division
Le directeur du laboratoire, tout en étant un directeur distinct du reste de la société, répondait à la direction générale de la société. La direction générale de l'entreprise a conservé le pouvoir de décision concernant l'orientation et les dépenses du laboratoire et a pris la décision de vendre la division des laboratoires.
Les divisions doivent être logées séparément
Le laboratoire était situé dans une zone distincte des installations de l'entreprise.
Chaque division doit avoir ses propres immobilisations qui ne sont pas utilisées de manière interchangeable
Les actifs, bien qu'ils ne soient pas utilisés de manière interchangeable avec la société, ont été utilisés comme partie intégrante de l'activité de la société pour effectuer des fonctions de contrôle de la qualité en testant les niveaux d'octane et les échantillons de sol. À ce jour, l'entreprise continue d'utiliser les équipements restants pour remplir les mêmes fonctions.
Enfin, les points précédents doivent être considérés ensemble pour déterminer le degré d'indépendance des activités du laboratoire. Sur la base des informations dont je dispose, je constate que si la division des laboratoires exerce certaines fonctions indépendantes, elle partage avec la société diverses activités comptables, administratives et financières.
Vente d'actifs non détenus ou utilisés par le vendeur dans le cadre d'une activité pour laquelle il est tenu de détenir un certificat d'enregistrement
Comme les activités de laboratoire ne sont pas séparées et distinctes de la société, j'estime également que les actifs en question étaient inextricablement liés au processus de production du contribuable. Les actifs du laboratoire, compte tenu de la nature hautement spécialisée du produit de la société, étaient utilisés pour assurer une fonction de contrôle de la qualité intégrale dans le processus de production de la société. Cela a permis à la société de fabriquer un produit commercialisable, pour lequel le contribuable était tenu de détenir un certificat d'enregistrement.
Je note que le contribuable a reçu plusieurs décisions concernant les questions susmentionnées, ainsi que les réglementations applicables en vertu du titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-1080. Sur la base de l'interprétation stricte de toutes les lois d'exemption, confirmée par la Cour suprême de Virginie dans l'affaire Winchester T.V. Cable Company v. Commissaire aux impôts de l'État, 216 Va. 286, 217 S.E. 2d 885 (1975), j'estime que le transfert des actifs au tiers acquéreur n'est pas le transfert de la totalité ou de la quasi-totalité des actifs de la société. En outre, je ne suis pas d'accord avec le fait que les actifs n'ont pas été détenus ou utilisés par le vendeur dans le cadre de son activité pour laquelle il est tenu de détenir un certificat d'enregistrement. En conséquence, je ne vois aucune raison de corriger l'évaluation.
Veuillez renvoyer votre paiement pour le solde de l'évaluation, d'un montant total de *****, à l'Office of Tax Policy du ministère, Post Office Box 1880, Richmond, Virginia 23218-1880, dans un délai de 30 jours. Si le paiement n'est pas reçu dans ce délai, des intérêts courent sur le solde dû. Si vous avez des questions à ce sujet, veuillez contacter le bureau de la politique fiscale du ministère à l'adresse suivante : *****.
Décisions du commissaire fiscal