Décisions du commissaire fiscal

23 février 1998

Cher******** :

La présente est une réponse à votre lettre de février 3, 1998, au nom de ***** (le "contribuable" "). En l'espèce, il s'agit de l'application de la taxe à un contrat anticipé entre le contribuable et le gouvernement fédéral.

FAITS

Le contribuable a soumis une proposition en réponse à l'appel d'offres du gouvernement fédéral. L'appel d'offres porte sur l'acquisition d'une infrastructure de télécommunications destinée à desservir une importante installation militaire. L'installation est en cours de rénovation et le gouvernement souhaite que l'infrastructure de télécommunications soit acquise dans le cadre de cette rénovation.

Le contribuable serait chargé de fournir un système et une infrastructure de gestion de l'information et de télécommunications qui : (1) fournir aux utilisateurs gouvernementaux des services de télécommunications communs ; (2) prendre en charge la distribution de communications vocales, vidéo et de données classifiées et non classifiées à des utilisateurs identifiables ; (3) s'intégrer aux systèmes de télécommunications actuellement en place ; et (4) être flexible et adaptable pour accueillir les futures technologies de télécommunications.

Pour répondre à ces exigences, les principales responsabilités du contribuable seraient les suivantes : (1) superviser la gestion de l'effort de conception, de développement et de mise en œuvre ; (2) concevoir, développer et mettre en œuvre l'infrastructure de télécommunications ; (3) concevoir, fournir et installer l'équipement de télécommunications ; (4) fournir la main-d'œuvre, le matériel et l'équipement nécessaires à la mise en œuvre de l'infrastructure de télécommunications ; et (5) élaborer un plan de formation dans la mesure où une assistance extérieure ne sera pas nécessaire pour aider le personnel gouvernemental à exploiter et à entretenir l'infrastructure de télécommunications.

Les matériaux et équipements identifiés dans l'appel d'offres et devant être fournis au gouvernement par le contribuable comprennent des équipements de télécommunications passifs et actifs. Les équipements passifs sont définis comme des supports de télécommunications tels que les câbles en cuivre, en fibre optique et coaxiaux, les connecteurs et les baies d'équipement. Les équipements actifs comprennent les équipements de commutation, les routeurs, les ponts de télécommunications et les logiciels qui supportent ces équipements. Vous indiquez que le contenu matériel du contrat représenterait environ *****, dont 40% pour le câblage.

La question qui se pose en l'espèce est celle de l'application de la taxe aux achats de biens meubles corporels effectués par le contribuable dans le cadre de ce contrat anticipé.

ARRÊT

Le ministère a toujours considéré qu'en examinant le traitement fiscal des contrats du gouvernement fédéral, il fallait déterminer si le contrat portait sur la vente de biens meubles corporels ou sur la fourniture de services. Le test "true object' décrit dans le titre 23 du Virginia Administrative Code (VAC) 10-210-4040 est utilisé pour déterminer si le contrat porte sur la vente de biens meubles corporels ou sur la fourniture d'un service.

Si un contrat porte sur la fourniture de services, l'entrepreneur est réputé être l'utilisateur ou le consommateur imposable de tous les biens meubles corporels utilisés dans l'exécution de ses services contractuels, même si le titre de propriété d'une partie ou de la totalité des biens peut être transféré à l'État. En revanche, si un contrat porte sur la vente de biens meubles corporels, l'entrepreneur peut acheter ces biens en exonération de la taxe en vue de les revendre. La vente ultérieure du bien au gouvernement est exonérée en vertu du Code of Virginia Sec. 58.1-609.1(4).

Mon analyse de l'appel d'offres en l'espèce révèle que le véritable objet est la vente de biens meubles corporels. Le gouvernement passe un contrat pour une infrastructure de télécommunications complète composée d'équipements de télécommunications passifs et actifs. Les services fournis dans le cadre de ce projet, y compris la conception et le développement de l'infrastructure, l'installation des équipements et la formation, font partie intégrante de la vente de l'infrastructure de télécommunications. Par conséquent, les biens meubles corporels dont le titre de propriété est transféré au gouvernement fédéral peuvent être achetés en exonération de la taxe en vue de leur revente. Il s'agit notamment des baies d'équipement et des éléments matériels et logiciels décrits dans l'appel d'offres comme des équipements de télécommunications actifs.

Toutefois, par mesure de précaution, l'exemption de revente ne s'appliquera pas aux achats de biens meubles corporels suivants : (1) câblage et connecteurs de câblage destinés à être installés dans des biens immobiliers ; (2) biens meubles corporels utilisés par le contribuable pour concevoir l'infrastructure de télécommunications ou biens utilisés par le contribuable pour gérer l'exécution du contrat ; et (3) biens meubles corporels dont la propriété n'est pas transférée au gouvernement (à l'exception des articles qui peuvent être exemptés en vertu de l'exemption pour la recherche et le développement énoncée dans le document intitulé "Le développement de l'infrastructure de télécommunications"). Code de Virginie Sec. 58.1-609.3(5) ou une autre exemption statutaire spécifique).

J'espère que ces informations vous seront utiles. Si vous avez des questions concernant cette lettre, *****, veuillez contacter le bureau de la politique fiscale du ministère à l'adresse suivante : *****.