Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Sociétés à responsabilité limitée
Sujet
Contribuables
Date d'émission
12-08-1998
8 décembre 1998
Re : Demande de décision : Impôt sur le revenu des sociétés
Chère *****
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez une décision sur l'application correcte de l'impôt sur les sociétés pour ***** (le "contribuable") en ce qui concerne sa participation dans une société en commandite simple. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.
FAITS
Le contribuable détient une participation dans une société en commandite 18.75% , à la fois en termes de capital et de bénéfices, dans une entreprise qui investit dans des biens immobiliers locatifs à l'intérieur et à l'extérieur de la Virginia. Tous les partenaires généraux sont des tiers non apparentés. Le contribuable n'a pas d'activités commerciales en Virginia en dehors de celles de la société en commandite. Le contribuable demande une décision sur la question de savoir s'il est ou non assujetti à l'impôt sur les sociétés de Virginia en raison de sa participation dans une société en commandite.
ARRÊT
Dans le document public (P.D.) 95-19 (2-13-95), dont une copie est jointe, le département a décidé qu'une société commanditaire est généralement tenue d'inclure sa part proportionnelle des biens, des salaires et des ventes de la société de personnes avec ses propres biens, salaires et ventes afin de déterminer son facteur de répartition en Virginia. Le département a établi une norme dans le P.D. 95-19 selon laquelle aucune attribution de facteurs de répartition ne serait requise pour les sociétés en commandite, à condition qu'une société réponde à toutes les conditions suivantes :
Le département ne s'est pas écarté de cette norme pour déterminer si l'attribution des facteurs d'évaluation à une société de personnes est nécessaire. Cependant, vous soulignez ce qui semble être une incohérence dans la politique du département dans le P.D. 96-316, (11/4/96), copie jointe. Dans cette affaire, le commissaire fiscal a exclu les participations dans des sociétés en commandite des facteurs de répartition en se référant à la politique initiale du département énoncée dans le P.D. 88-235, (8/10/88), copie ci-jointe. Malheureusement, la décision n'était pas claire quant à la question de savoir si les sociétés en commandite répondaient à la norme établie dans l'arrêt P.D. 95-19. Cette omission était involontaire dans la mesure où les intérêts de la société en commandite étaient en fait admissibles en vertu de la politique du ministère établie dans le P.D. 95-19.
En outre, vous comprenez que les règlements Code de Virginie Sec. 58.1-391 (B) pour s'appliquer uniquement à un partenaire général. Le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-130-20, anciennement Virginia Regulation (VR) 630-4-391, ne limite pas l'application de la loi aux partenaires généraux. 23 Le règlement VAC 10-120-160, anciennement VR 630-3-409, prévoit en partie ce qui suit : Aux fins du facteur "biens", chaque élément des biens d'une société de personnes doit avoir le même caractère pour une société de capitaux. Général comme s'il existait une propriété directe de la société sur le bien". (C'est nous qui soulignons.) En promulguant ce règlement et les P.D. 88-265, le ministère a reconnu que les intérêts des sociétés en commandite étaient, dans de nombreux cas, plus proches d'investissements passifs que d'activités opérationnelles.
Le département a toutefois dû modifier à plusieurs reprises sa position à l'égard de l'AP 88-265 (voir AP 95-19) en raison de l'élargissement de l'éventail des possibilités d'investissement et d'affaires offertes par les sociétés en commandite. C'est pour cette raison que la politique du P.D. 95-19 a été établie afin de fournir un test clair quant au moment où une participation dans une société en commandite est exemptée de la transmission de ses attributs de biens, de salaires et de ventes à une entité imposable. La politique établie exige qu'une participation dans une société en commandite satisfasse aux quatre critères afin d'éviter l'attribution d'un facteur de répartition.
Sur la base des faits de cette affaire, le contribuable satisfait clairement à deux des quatre critères en détenant une participation dans une société en commandite et en n'ayant aucune affiliation avec les commandités. Le département ne rendra pas de décision anticipée sur la question de savoir si la structure de l'entité est ou non un dispositif principalement conçu pour éviter l'imposition en Virginia des revenus de la société en commandite. Une telle détermination ne peut être faite qu'après avoir examiné la nature et la substance de la société en commandite et de ses transactions avec le contribuable. Néanmoins, un tel examen n'est pas nécessaire car la propriété du contribuable dépasse 10% de la société en commandite qui a investi dans l'immobilier locatif situé en Virginia. Le département estime qu'il s'agit là d'un pourcentage de propriété significatif. Le contribuable ne satisfait donc pas aux dispositions de l'A.P. 95-19.
En conséquence, le contribuable a des revenus provenant de sources de Virginia qui sont soumis à l'impôt sur le revenu de Virginia et doit inclure sa part respective des biens, des salaires et des ventes de la société en commandite afin de déterminer ses facteurs de répartition en Virginia.
J'espère que le présent document répondra à toutes vos questions concernant la détermination de la répartition de la Virginia. Si vous avez des questions supplémentaires, veuillez appeler ***** à *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/13855O
Re : Demande de décision : Impôt sur le revenu des sociétés
Chère *****
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez une décision sur l'application correcte de l'impôt sur les sociétés pour ***** (le "contribuable") en ce qui concerne sa participation dans une société en commandite simple. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.
FAITS
Le contribuable détient une participation dans une société en commandite 18.75% , à la fois en termes de capital et de bénéfices, dans une entreprise qui investit dans des biens immobiliers locatifs à l'intérieur et à l'extérieur de la Virginia. Tous les partenaires généraux sont des tiers non apparentés. Le contribuable n'a pas d'activités commerciales en Virginia en dehors de celles de la société en commandite. Le contribuable demande une décision sur la question de savoir s'il est ou non assujetti à l'impôt sur les sociétés de Virginia en raison de sa participation dans une société en commandite.
ARRÊT
Dans le document public (P.D.) 95-19 (2-13-95), dont une copie est jointe, le département a décidé qu'une société commanditaire est généralement tenue d'inclure sa part proportionnelle des biens, des salaires et des ventes de la société de personnes avec ses propres biens, salaires et ventes afin de déterminer son facteur de répartition en Virginia. Le département a établi une norme dans le P.D. 95-19 selon laquelle aucune attribution de facteurs de répartition ne serait requise pour les sociétés en commandite, à condition qu'une société réponde à toutes les conditions suivantes :
-
- (1) une société détient une participation dans une société en commandite ; (2) tous les commandités sont des tiers non liés ; (3) les participations combinées dans la société en commandite détenues par la société et toutes les parties liées constituent 10% ou moins du bénéfice et de la participation au capital de la société en commandite ; et (4) la structure n'est pas un dispositif principalement conçu pour éviter l'imposition en Virginia des revenus de la société en commandite.
Le département ne s'est pas écarté de cette norme pour déterminer si l'attribution des facteurs d'évaluation à une société de personnes est nécessaire. Cependant, vous soulignez ce qui semble être une incohérence dans la politique du département dans le P.D. 96-316, (11/4/96), copie jointe. Dans cette affaire, le commissaire fiscal a exclu les participations dans des sociétés en commandite des facteurs de répartition en se référant à la politique initiale du département énoncée dans le P.D. 88-235, (8/10/88), copie ci-jointe. Malheureusement, la décision n'était pas claire quant à la question de savoir si les sociétés en commandite répondaient à la norme établie dans l'arrêt P.D. 95-19. Cette omission était involontaire dans la mesure où les intérêts de la société en commandite étaient en fait admissibles en vertu de la politique du ministère établie dans le P.D. 95-19.
En outre, vous comprenez que les règlements Code de Virginie Sec. 58.1-391 (B) pour s'appliquer uniquement à un partenaire général. Le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-130-20, anciennement Virginia Regulation (VR) 630-4-391, ne limite pas l'application de la loi aux partenaires généraux. 23 Le règlement VAC 10-120-160, anciennement VR 630-3-409, prévoit en partie ce qui suit : Aux fins du facteur "biens", chaque élément des biens d'une société de personnes doit avoir le même caractère pour une société de capitaux. Général comme s'il existait une propriété directe de la société sur le bien". (C'est nous qui soulignons.) En promulguant ce règlement et les P.D. 88-265, le ministère a reconnu que les intérêts des sociétés en commandite étaient, dans de nombreux cas, plus proches d'investissements passifs que d'activités opérationnelles.
Le département a toutefois dû modifier à plusieurs reprises sa position à l'égard de l'AP 88-265 (voir AP 95-19) en raison de l'élargissement de l'éventail des possibilités d'investissement et d'affaires offertes par les sociétés en commandite. C'est pour cette raison que la politique du P.D. 95-19 a été établie afin de fournir un test clair quant au moment où une participation dans une société en commandite est exemptée de la transmission de ses attributs de biens, de salaires et de ventes à une entité imposable. La politique établie exige qu'une participation dans une société en commandite satisfasse aux quatre critères afin d'éviter l'attribution d'un facteur de répartition.
Sur la base des faits de cette affaire, le contribuable satisfait clairement à deux des quatre critères en détenant une participation dans une société en commandite et en n'ayant aucune affiliation avec les commandités. Le département ne rendra pas de décision anticipée sur la question de savoir si la structure de l'entité est ou non un dispositif principalement conçu pour éviter l'imposition en Virginia des revenus de la société en commandite. Une telle détermination ne peut être faite qu'après avoir examiné la nature et la substance de la société en commandite et de ses transactions avec le contribuable. Néanmoins, un tel examen n'est pas nécessaire car la propriété du contribuable dépasse 10% de la société en commandite qui a investi dans l'immobilier locatif situé en Virginia. Le département estime qu'il s'agit là d'un pourcentage de propriété significatif. Le contribuable ne satisfait donc pas aux dispositions de l'A.P. 95-19.
En conséquence, le contribuable a des revenus provenant de sources de Virginia qui sont soumis à l'impôt sur le revenu de Virginia et doit inclure sa part respective des biens, des salaires et des ventes de la société en commandite afin de déterminer ses facteurs de répartition en Virginia.
J'espère que le présent document répondra à toutes vos questions concernant la détermination de la répartition de la Virginia. Si vous avez des questions supplémentaires, veuillez appeler ***** à *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/13855O
Décisions du commissaire fiscal