Type d'impôt
Taxe BPOL
Description
Types spécifiques de taxes locales sur les licences
Sujet
Pouvoir fiscal local
Date d'émission
12-07-1998
7 décembre 1998
Objet : Demande d'avis consultatif Taxe sur les licences professionnelles (BPOL) &
Chère *****
La présente répond à votre lettre transmise par télécopie le novembre 18, 1997, demandant un avis consultatif sur la question de savoir si une clinique médicale ou ses médecins employés sont soumis à l'impôt local sur les licences. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre demande.
Bien que la taxe BPOL soit une taxe locale sur les licences imposée et administrée par les autorités locales, le ministère de la fiscalité de Virginie peut promulguer des lignes directrices et émettre des avis consultatifs sur une base limitée, conformément à la loi de Virginie. Le département n'est toutefois pas tenu d'interpréter les ordonnances locales.
Tout en répondant aux questions soulevées dans votre lettre, cette réponse est destinée à fournir des conseils uniquement et ne constitue pas une décision formelle ou contraignante. Des copies des sources citées sont jointes pour votre examen.
FAITS
Vous m'informez que *****, situé à ***** en Virginia, est détenu et exploité par ***** medical center situé à *****. ***** est ***** reconnue par l'Internal Revenue Service en tant qu'organisation exonérée d'impôts en vertu de l'Internal Revenue Code (IRC) § 501 (c)(3). La clinique n'est pas une entité juridique distincte du centre médical et ses médecins sont des employés salariés du centre médical.
OPINION
Sous réserve des limites fixées dans Code de Virginie § 58.1-3703(C), les localités peuvent percevoir une redevance pour la délivrance des licences BPOL ou prélever une taxe de licence sur une entreprise pour le privilège d'exercer son activité dans un lieu déterminé de la localité. Code de Virginie Secs.58.1-3700 et 58.1-3703(A). Par affaires, on entend "une activité qui exige du temps, de l'attention et du travail de la part de la personne engagée dans le but de gagner sa vie ou de faire des bénéfices. Elle implique un comportement continu et régulier, plutôt qu'une transaction irrégulière ou isolée". Code de Virginie § 58.1-3700.1. On entend par "établissement stable" "un bureau ou un lieu où se déroulent des transactions régulières et continues et où l'on se présente ou se met à la disposition du public pendant trente jours consécutifs ou plus, à l'exclusion des jours fériés et des week-ends. 1997 Lignes directrices BPOL, page 4.
En vertu de la loi actuelle, une localité peut imposer un droit ou une taxe de licence à une organisation caritative à but non lucratif uniquement dans la mesure où cette organisation a des recettes brutes provenant de "un commerce ou une entreprise non liée dont le revenu est imposable en vertu de l'Internal Revenue Code § 511 et seq. [(í.é.](revenu imposable d'une entreprise non liée). Code de Virginie § 58.1-3703(C)(18)(a). Une " "charitable nonprofit organization" est une organisation décrite à l'IRC § 501 (c)(3) et à laquelle les contributions sont déductibles par le contributeur en vertu de l'IRC §170. Code de Virginie § 58.1-3703(C)(18)(a). Code de Virginie § 58.1-3703(C)(18)(a) est entré en vigueur pour les années de licence commençant après le mois de janvier 1, 1997. (Veuillez consulter le document public 97-192 pour une discussion sur l'imposition locale des hôpitaux sans but lucratif et des activités connexes pendant la période allant de juillet 1, 1991 à la fin de 1996 et jusqu'à ce jour).
Vous demandez si le fait que le centre médical soit situé dans un autre État a une incidence sur le fait que la clinique et ses médecins employés, situés dans votre localité, sont soumis à l'impôt local sur les licences. Code de Virginie Le § 58.1-3703(C)(18)(a) ne fait pas de différence entre les organisations caritatives à but non lucratif organisées en vertu des lois de Virginia ou d'ailleurs. Comme la clinique de votre localité et le centre médical hors de l'État sont la même entité juridique reconnue par l'Internal Revenue Service comme étant une organisation exonérée d'impôt en vertu de l'IRC § 501 (c)(3), ils bénéficient tous deux des protections fiscales prévues par la loi sur les impôts. Code de Virginie § 58.1-3703(C)(18)(a). En d'autres termes, la clinique n'est assujettie à l'impôt que dans la mesure où elle dispose de recettes brutes provenant d'un commerce ou d'une entreprise non apparentée dont les revenus sont imposables en vertu de l'IRC § 511 et seq.
Vous trouverez ci-joint une copie du document public 97-87 qui traite de l'imposition des prestataires de soins de santé à but lucratif.
Vous avez également posé la question de la capacité de la localité à soumettre les médecins employés de la clinique à l'impôt sur les licences. "Les salariés sont embauchés et travaillent pour faire avancer les affaires de l'employeur qui les embauche. Les employés qui exercent des fonctions dans le cadre de leur emploi travaillent pour le compte de leur employeur. La loi BPOL impose une obligation de licence à l'entreprise elle-même, et non à ses employés. Par conséquent, une licence obtenue par l'employeur couvre les activités de tout employé. Document public 98-50. Toutefois, l'imposition des professions libérales repose sur des bases historiques.1
En conclusion, je suis d'avis que ni la clinique ni ses médecins salariés ne sont soumis à l'impôt sur les licences dans votre juridiction, à moins que la clinique ne dispose d'un revenu imposable non lié au commerce ou à l'entreprise. Bien que vous ayez indiqué que vous ne saviez pas que la clinique avait un revenu imposable non lié à l'activité, vous souhaiterez peut-être revoir la discussion de cette question dans le document public 97-192.
J'espère que les informations ci-dessus vous seront utiles. Bien que je pense que cette lettre soit conforme aux exigences de la loi, elle n'est écrite que pour vous guider. Si vous avez d'autres questions, n'hésitez pas à contacter ***** à l'adresse suivante
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
[ÓTP13201D~]
1Le commentaire du §3.7.1 des lignes directrices 1997 BPOL indique que l'ancienne législation fiscale de l'État exigeait que chaque praticien de certaines professions ait une licence fiscale d'État distincte en plus de toute licence réglementaire. Cette exigence a été abrogée sur le site 1982 lors de la suppression de la taxe d'État sur les licences, bien que l'autorité des localités à continuer d'imposer une taxe locale sur les licences aux professionnels n'ait pas été censée être affectée par l'abrogation. Bien que les localités puissent être autorisées à exiger qu'un employé qui exerce également une profession ait une licence distincte de celle de l'employeur lorsque des services professionnels sont rendus au public dans le cadre de l'emploi, le ministère recommande d'imposer les recettes brutes professionnelles dans le cadre de la licence de l'employeur et de ne pas exiger des employés qu'ils obtiennent une licence. Pour la même raison, la licence d'une société de personnes, d'une société à responsabilité limitée ou d'une autre entité commerciale doit couvrir les recettes générées par les activités des associés, des membres et des personnes similaires.
Objet : Demande d'avis consultatif Taxe sur les licences professionnelles (BPOL) &
Chère *****
La présente répond à votre lettre transmise par télécopie le novembre 18, 1997, demandant un avis consultatif sur la question de savoir si une clinique médicale ou ses médecins employés sont soumis à l'impôt local sur les licences. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre demande.
Bien que la taxe BPOL soit une taxe locale sur les licences imposée et administrée par les autorités locales, le ministère de la fiscalité de Virginie peut promulguer des lignes directrices et émettre des avis consultatifs sur une base limitée, conformément à la loi de Virginie. Le département n'est toutefois pas tenu d'interpréter les ordonnances locales.
Tout en répondant aux questions soulevées dans votre lettre, cette réponse est destinée à fournir des conseils uniquement et ne constitue pas une décision formelle ou contraignante. Des copies des sources citées sont jointes pour votre examen.
FAITS
Vous m'informez que *****, situé à ***** en Virginia, est détenu et exploité par ***** medical center situé à *****. ***** est ***** reconnue par l'Internal Revenue Service en tant qu'organisation exonérée d'impôts en vertu de l'Internal Revenue Code (IRC) § 501 (c)(3). La clinique n'est pas une entité juridique distincte du centre médical et ses médecins sont des employés salariés du centre médical.
OPINION
Sous réserve des limites fixées dans Code de Virginie § 58.1-3703(C), les localités peuvent percevoir une redevance pour la délivrance des licences BPOL ou prélever une taxe de licence sur une entreprise pour le privilège d'exercer son activité dans un lieu déterminé de la localité. Code de Virginie Secs.58.1-3700 et 58.1-3703(A). Par affaires, on entend "une activité qui exige du temps, de l'attention et du travail de la part de la personne engagée dans le but de gagner sa vie ou de faire des bénéfices. Elle implique un comportement continu et régulier, plutôt qu'une transaction irrégulière ou isolée". Code de Virginie § 58.1-3700.1. On entend par "établissement stable" "un bureau ou un lieu où se déroulent des transactions régulières et continues et où l'on se présente ou se met à la disposition du public pendant trente jours consécutifs ou plus, à l'exclusion des jours fériés et des week-ends. 1997 Lignes directrices BPOL, page 4.
En vertu de la loi actuelle, une localité peut imposer un droit ou une taxe de licence à une organisation caritative à but non lucratif uniquement dans la mesure où cette organisation a des recettes brutes provenant de "un commerce ou une entreprise non liée dont le revenu est imposable en vertu de l'Internal Revenue Code § 511 et seq. [(í.é.](revenu imposable d'une entreprise non liée). Code de Virginie § 58.1-3703(C)(18)(a). Une " "charitable nonprofit organization" est une organisation décrite à l'IRC § 501 (c)(3) et à laquelle les contributions sont déductibles par le contributeur en vertu de l'IRC §170. Code de Virginie § 58.1-3703(C)(18)(a). Code de Virginie § 58.1-3703(C)(18)(a) est entré en vigueur pour les années de licence commençant après le mois de janvier 1, 1997. (Veuillez consulter le document public 97-192 pour une discussion sur l'imposition locale des hôpitaux sans but lucratif et des activités connexes pendant la période allant de juillet 1, 1991 à la fin de 1996 et jusqu'à ce jour).
Vous demandez si le fait que le centre médical soit situé dans un autre État a une incidence sur le fait que la clinique et ses médecins employés, situés dans votre localité, sont soumis à l'impôt local sur les licences. Code de Virginie Le § 58.1-3703(C)(18)(a) ne fait pas de différence entre les organisations caritatives à but non lucratif organisées en vertu des lois de Virginia ou d'ailleurs. Comme la clinique de votre localité et le centre médical hors de l'État sont la même entité juridique reconnue par l'Internal Revenue Service comme étant une organisation exonérée d'impôt en vertu de l'IRC § 501 (c)(3), ils bénéficient tous deux des protections fiscales prévues par la loi sur les impôts. Code de Virginie § 58.1-3703(C)(18)(a). En d'autres termes, la clinique n'est assujettie à l'impôt que dans la mesure où elle dispose de recettes brutes provenant d'un commerce ou d'une entreprise non apparentée dont les revenus sont imposables en vertu de l'IRC § 511 et seq.
Vous trouverez ci-joint une copie du document public 97-87 qui traite de l'imposition des prestataires de soins de santé à but lucratif.
Vous avez également posé la question de la capacité de la localité à soumettre les médecins employés de la clinique à l'impôt sur les licences. "Les salariés sont embauchés et travaillent pour faire avancer les affaires de l'employeur qui les embauche. Les employés qui exercent des fonctions dans le cadre de leur emploi travaillent pour le compte de leur employeur. La loi BPOL impose une obligation de licence à l'entreprise elle-même, et non à ses employés. Par conséquent, une licence obtenue par l'employeur couvre les activités de tout employé. Document public 98-50. Toutefois, l'imposition des professions libérales repose sur des bases historiques.1
En conclusion, je suis d'avis que ni la clinique ni ses médecins salariés ne sont soumis à l'impôt sur les licences dans votre juridiction, à moins que la clinique ne dispose d'un revenu imposable non lié au commerce ou à l'entreprise. Bien que vous ayez indiqué que vous ne saviez pas que la clinique avait un revenu imposable non lié à l'activité, vous souhaiterez peut-être revoir la discussion de cette question dans le document public 97-192.
J'espère que les informations ci-dessus vous seront utiles. Bien que je pense que cette lettre soit conforme aux exigences de la loi, elle n'est écrite que pour vous guider. Si vous avez d'autres questions, n'hésitez pas à contacter ***** à l'adresse suivante
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
[ÓTP13201D~]
1Le commentaire du §3.7.1 des lignes directrices 1997 BPOL indique que l'ancienne législation fiscale de l'État exigeait que chaque praticien de certaines professions ait une licence fiscale d'État distincte en plus de toute licence réglementaire. Cette exigence a été abrogée sur le site 1982 lors de la suppression de la taxe d'État sur les licences, bien que l'autorité des localités à continuer d'imposer une taxe locale sur les licences aux professionnels n'ait pas été censée être affectée par l'abrogation. Bien que les localités puissent être autorisées à exiger qu'un employé qui exerce également une profession ait une licence distincte de celle de l'employeur lorsque des services professionnels sont rendus au public dans le cadre de l'emploi, le ministère recommande d'imposer les recettes brutes professionnelles dans le cadre de la licence de l'employeur et de ne pas exiger des employés qu'ils obtiennent une licence. Pour la même raison, la licence d'une société de personnes, d'une société à responsabilité limitée ou d'une autre entité commerciale doit couvrir les recettes générées par les activités des associés, des membres et des personnes similaires.
Décisions du commissaire fiscal