Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Marché public ; "Objet véritable" du contrat ; Certificats d'exonération
Sujet
Exemptions,
Biens soumis à l'impôt
Date d'émission
10-30-1998
30 octobre 1998
Re : Sec. 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère *****
La présente fait suite à votre lettre demandant la correction de l'avis de vérification de la taxe sur les ventes adressé à ***** (le "contribuable "").
FAITS
Le contribuable vend du matériel informatique. À la suite d'un contrôle portant sur la période allant d'octobre 1995 à mai 1997, le contribuable s'est vu imposer une taxe sur les ventes pour une vente non taxée de matériel informatique à un client qui effectue des travaux en tant que contractant du gouvernement (l'"acheteur ""). Le contribuable a payé l'intégralité de la cotisation.
Le contribuable s'oppose à l'imposition de la taxe sur les ventes et soutient que l'acheteur peut acheter des biens meubles corporels exonérés de la taxe pour les revendre au gouvernement fédéral. Bien qu'aucun certificat d'exemption n'ait été obtenu au moment de la vente, le contribuable présente un cahier des charges fourni par l'acquéreur et d'autres documents relatifs au contrat de l'acquéreur avec une agence fédérale.
DÉTERMINATION
Certificats d'exemption
Le titre 23 du code administratif de Virginia 10-210-280 définit les politiques établies en matière de certificats d'exemption. La sous-section A de ce règlement prévoit que :
Le règlement susmentionné interprète la loi de Virginia, à savoir Code de Virginie Sec. 58.1-623 qui impose l'utilisation de certificats d'exemption pour demander une exemption de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation. Lorsqu'un revendeur ne facture pas la taxe sur les ventes lors d'une vente au détail et n'obtient pas de son client un certificat d'exemption attestant qu'une exemption s'applique, Code de Virginie Sec. 58.1-625 prévoit que le distributeur sera tenu directement responsable du paiement de la taxe sur les ventes.
Dans ce cas, l'acheteur affirme qu'il achetait des biens meubles corporels pour les revendre au gouvernement fédéral. Cependant, le contribuable a omis d'obtenir un certificat d'exemption de revente, le formulaire ST-10, de la part de l'acheteur et a en outre omis de percevoir la taxe sur les ventes alors qu'aucun certificat d'exemption n'était proposé.
Lors des audits, tout certificat d'exemption ou autre document obtenu d'un client dans le but d'établir une exemption sur des achats antérieurs des clients est soumis à un examen minutieux de la part du département. Dans ce cas, le département n'est pas tenu d'accepter le certificat d'exonération ou d'autres documents établissant une exonération lorsqu'ils sont obtenus bien après la vente. Sans l'obtention d'un certificat d'exemption au moment de la vente, la charge de la preuve qu'une exemption s'applique est la suivante uniquement au vendeur. Par conséquent, par précaution, il est impératif que le Contribuable respecte les lois et règlements applicables à l'octroi et à la réception de certificats d'exonération afin d'éviter une situation similaire à l'avenir.
Contrat de gouvernement
La politique de longue date du ministère est que, lors de l'examen du traitement fiscal des contrats du gouvernement fédéral, il convient de déterminer si l'objet réel du contrat est la vente de biens meubles corporels ou la fourniture de services au gouvernement. Si le contrat porte sur la vente de biens meubles corporels, le contractant peut acheter des articles destinés à l'usage exclusif des pouvoirs publics en vertu de certificats d'exemption de revente et revendre ensuite ces articles aux pouvoirs publics hors taxe. Toutefois, si le contrat porte sur la fourniture de services et que des biens meubles corporels sont fournis dans le cadre de ces services, le contractant est considéré comme l'utilisateur ou le consommateur imposable des biens meubles corporels et doit payer la taxe sur les achats.
Pour la vente en question, l'acheteur achète des ordinateurs personnels dans le cadre de son contrat avec une agence du gouvernement fédéral. Toutefois, la documentation fournie pour cette passation de marché ne permet pas d'établir clairement si le bien acheté est destiné à être utilisé par l'acheteur ou par le gouvernement.
Un examen du cahier des charges du contrat révèle que son champ d'application est largement défini et qu'il comprend tous les domaines des systèmes d'information tout au long de leur cycle de vie. Il montre que l'acheteur est tenu de fournir des services d'assistance informatique et des services de maintenance et d'acquérir du matériel informatique et des logiciels. D'une manière générale, les services à fournir par l'acheteur comprennent l'ingénierie des systèmes, l'intégration et la conception des systèmes, l'analyse et la conception des équipements, les essais et l'évaluation du matériel et des logiciels, la maintenance des systèmes de télécommunication et des systèmes informatiques, l'assistance et la formation des utilisateurs finals, ainsi que la sécurité des ordinateurs et des systèmes. En outre, le cahier des charges demande expressément à l'acheteur de livrer et d'installer un système clé en main en acquérant le matériel approprié sur la base d'une analyse approfondie des exigences de la mission.
Sur la base des termes généraux du cahier des charges, j'estime qu'il y a lieu de conclure que le véritable objet du contrat est la vente de biens meubles corporels. Par conséquent, les biens meubles corporels dont le titre de propriété est transféré au gouvernement fédéral peuvent être achetés en exonération de la taxe en vue de leur revente. Ces articles comprennent le matériel informatique et les logiciels, ainsi que les pièces de réparation ou de remplacement acquises par l'acheteur en vue de leur revente à l'agence fédérale.
Toutefois, l'exemption de revente ne s'applique pas aux biens meubles corporels acquis par l'acheteur pour être utilisés dans le cadre de l'exécution du contrat, que le titre de propriété du bien soit ou non transféré directement au gouvernement. Ces biens comprennent les ordinateurs personnels, les fournitures, les outils et autres équipements achetés et utilisés par l'acheteur dans le cadre de l'exécution de ses services au titre du contrat, tels que les biens utilisés pour tester les équipements ou les applications des systèmes, isoler ou identifier les défaillances des équipements, et concevoir ou évaluer les systèmes informatiques. L'exonération de la revente ne s'applique pas non plus aux ventes à l'acheteur de câbles, de connecteurs de câbles et d'autres biens meubles corporels qui, une fois installés, font partie de l'immeuble.
Bien que la facture de vente indique que le bien a été expédié à l'acheteur sur le site de l'agence fédérale, nous ne pouvons pas conclure, sur la base des documents fournis, que la vente contestée d'ordinateurs personnels était destinée à l'usage exclusif du gouvernement. Par exemple, la date de la vente précède la date indiquée sur les bons de commande gouvernementaux présentés. Pour s'assurer qu'une exonération s'applique à la vente en question, le contribuable doit établir l'utilisation exclusive de ce bien par le gouvernement. Par conséquent, si le contribuable peut fournir de telles informations concluantes, la vente sera retirée de l'audit du département. Un auditeur vous contactera bientôt pour organiser la réception ou l'examen des informations demandées.
Si les informations demandées sont fournies et jugées suffisantes pour réviser l'audit, le département remboursera l'impôt et les intérêts imposés dans ce cas et paiera également des intérêts sur le montant remboursé conformément à la loi sur les impôts. Code de Virginie Sec. 58.1-1833.
Si vous avez des questions à poser à mon équipe d'audit, veuillez contacter ***** (superviseur de l'audit au bureau de district du département) à l'adresse *****. Si vous avez des questions concernant cette réponse, veuillez contacter ***** de mon équipe chargée de la politique fiscale à l'adresse *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/13498R
Re : Sec. 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère *****
La présente fait suite à votre lettre demandant la correction de l'avis de vérification de la taxe sur les ventes adressé à ***** (le "contribuable "").
FAITS
Le contribuable vend du matériel informatique. À la suite d'un contrôle portant sur la période allant d'octobre 1995 à mai 1997, le contribuable s'est vu imposer une taxe sur les ventes pour une vente non taxée de matériel informatique à un client qui effectue des travaux en tant que contractant du gouvernement (l'"acheteur ""). Le contribuable a payé l'intégralité de la cotisation.
Le contribuable s'oppose à l'imposition de la taxe sur les ventes et soutient que l'acheteur peut acheter des biens meubles corporels exonérés de la taxe pour les revendre au gouvernement fédéral. Bien qu'aucun certificat d'exemption n'ait été obtenu au moment de la vente, le contribuable présente un cahier des charges fourni par l'acquéreur et d'autres documents relatifs au contrat de l'acquéreur avec une agence fédérale.
DÉTERMINATION
Certificats d'exemption
Le titre 23 du code administratif de Virginia 10-210-280 définit les politiques établies en matière de certificats d'exemption. La sous-section A de ce règlement prévoit que :
-
- Toutes les ventes, tous les baux et toutes les locations de biens meubles corporels sont soumis à la taxe jusqu'à preuve du contraire. La charge de la preuve de la non-application de la taxe incombe au concessionnaire, à moins qu'il ne prenne, de bonne foi, de l'acheteur ou du locataire, un certificat d'exonération indiquant que le bien est exonéré en vertu de la loi. Le certificat restera en vigueur sauf si le département des impôts notifie qu'il n'est plus acceptable. Toutefois, un certificat incomplet, invalide ou incohérent n'est jamais acceptable, que ce soit avant ou après la notification.
Le règlement susmentionné interprète la loi de Virginia, à savoir Code de Virginie Sec. 58.1-623 qui impose l'utilisation de certificats d'exemption pour demander une exemption de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation. Lorsqu'un revendeur ne facture pas la taxe sur les ventes lors d'une vente au détail et n'obtient pas de son client un certificat d'exemption attestant qu'une exemption s'applique, Code de Virginie Sec. 58.1-625 prévoit que le distributeur sera tenu directement responsable du paiement de la taxe sur les ventes.
Dans ce cas, l'acheteur affirme qu'il achetait des biens meubles corporels pour les revendre au gouvernement fédéral. Cependant, le contribuable a omis d'obtenir un certificat d'exemption de revente, le formulaire ST-10, de la part de l'acheteur et a en outre omis de percevoir la taxe sur les ventes alors qu'aucun certificat d'exemption n'était proposé.
Lors des audits, tout certificat d'exemption ou autre document obtenu d'un client dans le but d'établir une exemption sur des achats antérieurs des clients est soumis à un examen minutieux de la part du département. Dans ce cas, le département n'est pas tenu d'accepter le certificat d'exonération ou d'autres documents établissant une exonération lorsqu'ils sont obtenus bien après la vente. Sans l'obtention d'un certificat d'exemption au moment de la vente, la charge de la preuve qu'une exemption s'applique est la suivante uniquement au vendeur. Par conséquent, par précaution, il est impératif que le Contribuable respecte les lois et règlements applicables à l'octroi et à la réception de certificats d'exonération afin d'éviter une situation similaire à l'avenir.
Contrat de gouvernement
La politique de longue date du ministère est que, lors de l'examen du traitement fiscal des contrats du gouvernement fédéral, il convient de déterminer si l'objet réel du contrat est la vente de biens meubles corporels ou la fourniture de services au gouvernement. Si le contrat porte sur la vente de biens meubles corporels, le contractant peut acheter des articles destinés à l'usage exclusif des pouvoirs publics en vertu de certificats d'exemption de revente et revendre ensuite ces articles aux pouvoirs publics hors taxe. Toutefois, si le contrat porte sur la fourniture de services et que des biens meubles corporels sont fournis dans le cadre de ces services, le contractant est considéré comme l'utilisateur ou le consommateur imposable des biens meubles corporels et doit payer la taxe sur les achats.
Pour la vente en question, l'acheteur achète des ordinateurs personnels dans le cadre de son contrat avec une agence du gouvernement fédéral. Toutefois, la documentation fournie pour cette passation de marché ne permet pas d'établir clairement si le bien acheté est destiné à être utilisé par l'acheteur ou par le gouvernement.
Un examen du cahier des charges du contrat révèle que son champ d'application est largement défini et qu'il comprend tous les domaines des systèmes d'information tout au long de leur cycle de vie. Il montre que l'acheteur est tenu de fournir des services d'assistance informatique et des services de maintenance et d'acquérir du matériel informatique et des logiciels. D'une manière générale, les services à fournir par l'acheteur comprennent l'ingénierie des systèmes, l'intégration et la conception des systèmes, l'analyse et la conception des équipements, les essais et l'évaluation du matériel et des logiciels, la maintenance des systèmes de télécommunication et des systèmes informatiques, l'assistance et la formation des utilisateurs finals, ainsi que la sécurité des ordinateurs et des systèmes. En outre, le cahier des charges demande expressément à l'acheteur de livrer et d'installer un système clé en main en acquérant le matériel approprié sur la base d'une analyse approfondie des exigences de la mission.
Sur la base des termes généraux du cahier des charges, j'estime qu'il y a lieu de conclure que le véritable objet du contrat est la vente de biens meubles corporels. Par conséquent, les biens meubles corporels dont le titre de propriété est transféré au gouvernement fédéral peuvent être achetés en exonération de la taxe en vue de leur revente. Ces articles comprennent le matériel informatique et les logiciels, ainsi que les pièces de réparation ou de remplacement acquises par l'acheteur en vue de leur revente à l'agence fédérale.
Toutefois, l'exemption de revente ne s'applique pas aux biens meubles corporels acquis par l'acheteur pour être utilisés dans le cadre de l'exécution du contrat, que le titre de propriété du bien soit ou non transféré directement au gouvernement. Ces biens comprennent les ordinateurs personnels, les fournitures, les outils et autres équipements achetés et utilisés par l'acheteur dans le cadre de l'exécution de ses services au titre du contrat, tels que les biens utilisés pour tester les équipements ou les applications des systèmes, isoler ou identifier les défaillances des équipements, et concevoir ou évaluer les systèmes informatiques. L'exonération de la revente ne s'applique pas non plus aux ventes à l'acheteur de câbles, de connecteurs de câbles et d'autres biens meubles corporels qui, une fois installés, font partie de l'immeuble.
Bien que la facture de vente indique que le bien a été expédié à l'acheteur sur le site de l'agence fédérale, nous ne pouvons pas conclure, sur la base des documents fournis, que la vente contestée d'ordinateurs personnels était destinée à l'usage exclusif du gouvernement. Par exemple, la date de la vente précède la date indiquée sur les bons de commande gouvernementaux présentés. Pour s'assurer qu'une exonération s'applique à la vente en question, le contribuable doit établir l'utilisation exclusive de ce bien par le gouvernement. Par conséquent, si le contribuable peut fournir de telles informations concluantes, la vente sera retirée de l'audit du département. Un auditeur vous contactera bientôt pour organiser la réception ou l'examen des informations demandées.
Si les informations demandées sont fournies et jugées suffisantes pour réviser l'audit, le département remboursera l'impôt et les intérêts imposés dans ce cas et paiera également des intérêts sur le montant remboursé conformément à la loi sur les impôts. Code de Virginie Sec. 58.1-1833.
Si vous avez des questions à poser à mon équipe d'audit, veuillez contacter ***** (superviseur de l'audit au bureau de district du département) à l'adresse *****. Si vous avez des questions concernant cette réponse, veuillez contacter ***** de mon équipe chargée de la politique fiscale à l'adresse *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/13498R
Décisions du commissaire fiscal