Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Répartition des revenus
Sujet
Allocation et répartition
Date d'émission
10-29-1998
29 octobre 1998
Objet : Demande de décision : Impôt sur le revenu des sociétés
Chère *****
Ce document répond à votre lettre dans laquelle vous vous interrogez sur la méthode appropriée pour répartir les revenus d'un client anonyme (le "contribuable").
FAITS
Le contribuable est un prestataire de services qui transporte du carburant sur des barges depuis son lieu d'activité situé en dehors de la Virginie jusqu'à des navires amarrés en Virginie. Le contribuable demande une décision sur la méthode appropriée de répartition des revenus pour une société de transport par voie d'eau fournissant de tels services.
ARRÊT
Le contribuable a des revenus provenant de sources de Virginie au sens du titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-120-20, copie jointe, attribuables à une entreprise, un commerce, une profession ou une occupation exercée en Virginie. En conséquence, le contribuable est soumis à l'impôt sur le revenu des sociétés de Virginie. Le code de Virginie ne prévoyant pas de facteur de répartition spécialisé pour les besoins du contribuable, celui-ci doit utiliser la formule standard des trois facteurs (biens, salaires et ventes) pour répartir son revenu imposable en Virginie.
Le titre 23 VAC 1-120-160, copie jointe, stipule que le facteur "propriété" est le rapport entre la valeur moyenne des biens immobiliers et des biens meubles corporels du contribuable possédés ou loués et utilisés en Virginie et celle des biens similaires situés partout ailleurs. La valeur des biens meubles corporels utilisés à la fois en Virginia et à l'étranger est incluse dans la mesure de leur utilisation en Virginia. L'utilisation est déterminée par le rapport entre le nombre de jours de présence physique en Virginie et le nombre de jours de présence physique partout, Titre 23 VAC 10-120-170, copie jointe. En conséquence, le contribuable doit déterminer la valeur de ses biens meubles utilisés en Virginie pour le calcul du numérateur du coefficient de propriété par rapport à tous les autres biens, comme décrit ci-dessus pour le dénominateur du ratio.
Le titre 23 VAC 10-120-190, copie jointe, prévoit que la masse salariale, aux fins du numérateur du facteur de masse salariale, est le montant total payé ou accumulé en Virginia pour la période d'imposition au titre de la rémunération et que le dénominateur est la rémunération totale payée ou accumulée en tout lieu. Toutefois, si le service des employés est effectué à la fois à l'intérieur et à l'extérieur de la Virginie, la compensation est réputée payée à la base d'opérations des employés, Titre 23 VAC 10-120-200, copie jointe. Sur la base des informations présentées, il apparaît que la base d'opérations est située en dehors de la Virginie et que les employés ne sont pas soumis à la loi sur l'indemnisation du chômage de la Virginie. En conséquence, il est peu probable que le contribuable ait un facteur salarial positif en Virginie.
Le titre 23 VAC 10-120-230, copie jointe, prévoit que les ventes, autres que les ventes de biens meubles corporels, sont considérées comme réalisées en Virginie si l'activité génératrice de revenus est effectuée en Virginie ou si l'activité génératrice de revenus est effectuée à la fois en Virginie et en dehors de la Virginie, les ventes sont attribuées sur la base des coûts d'exécution. Étant donné que le chiffre d'affaires du contribuable consiste en des redevances pour des services de transport, les revenus provenant des services fournis doivent être attribués sur la base des coûts d'exécution de ces services. Par conséquent, tous les honoraires perçus par le contribuable pour des services rendus dont les coûts d'exécution les plus importants se situent en Virginie sont considérés comme des ventes en Virginie.
Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** du Bureau de la politique fiscale à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/16356P
Objet : Demande de décision : Impôt sur le revenu des sociétés
Chère *****
Ce document répond à votre lettre dans laquelle vous vous interrogez sur la méthode appropriée pour répartir les revenus d'un client anonyme (le "contribuable").
FAITS
Le contribuable est un prestataire de services qui transporte du carburant sur des barges depuis son lieu d'activité situé en dehors de la Virginie jusqu'à des navires amarrés en Virginie. Le contribuable demande une décision sur la méthode appropriée de répartition des revenus pour une société de transport par voie d'eau fournissant de tels services.
ARRÊT
Le contribuable a des revenus provenant de sources de Virginie au sens du titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-120-20, copie jointe, attribuables à une entreprise, un commerce, une profession ou une occupation exercée en Virginie. En conséquence, le contribuable est soumis à l'impôt sur le revenu des sociétés de Virginie. Le code de Virginie ne prévoyant pas de facteur de répartition spécialisé pour les besoins du contribuable, celui-ci doit utiliser la formule standard des trois facteurs (biens, salaires et ventes) pour répartir son revenu imposable en Virginie.
Le titre 23 VAC 1-120-160, copie jointe, stipule que le facteur "propriété" est le rapport entre la valeur moyenne des biens immobiliers et des biens meubles corporels du contribuable possédés ou loués et utilisés en Virginie et celle des biens similaires situés partout ailleurs. La valeur des biens meubles corporels utilisés à la fois en Virginia et à l'étranger est incluse dans la mesure de leur utilisation en Virginia. L'utilisation est déterminée par le rapport entre le nombre de jours de présence physique en Virginie et le nombre de jours de présence physique partout, Titre 23 VAC 10-120-170, copie jointe. En conséquence, le contribuable doit déterminer la valeur de ses biens meubles utilisés en Virginie pour le calcul du numérateur du coefficient de propriété par rapport à tous les autres biens, comme décrit ci-dessus pour le dénominateur du ratio.
Le titre 23 VAC 10-120-190, copie jointe, prévoit que la masse salariale, aux fins du numérateur du facteur de masse salariale, est le montant total payé ou accumulé en Virginia pour la période d'imposition au titre de la rémunération et que le dénominateur est la rémunération totale payée ou accumulée en tout lieu. Toutefois, si le service des employés est effectué à la fois à l'intérieur et à l'extérieur de la Virginie, la compensation est réputée payée à la base d'opérations des employés, Titre 23 VAC 10-120-200, copie jointe. Sur la base des informations présentées, il apparaît que la base d'opérations est située en dehors de la Virginie et que les employés ne sont pas soumis à la loi sur l'indemnisation du chômage de la Virginie. En conséquence, il est peu probable que le contribuable ait un facteur salarial positif en Virginie.
Le titre 23 VAC 10-120-230, copie jointe, prévoit que les ventes, autres que les ventes de biens meubles corporels, sont considérées comme réalisées en Virginie si l'activité génératrice de revenus est effectuée en Virginie ou si l'activité génératrice de revenus est effectuée à la fois en Virginie et en dehors de la Virginie, les ventes sont attribuées sur la base des coûts d'exécution. Étant donné que le chiffre d'affaires du contribuable consiste en des redevances pour des services de transport, les revenus provenant des services fournis doivent être attribués sur la base des coûts d'exécution de ces services. Par conséquent, tous les honoraires perçus par le contribuable pour des services rendus dont les coûts d'exécution les plus importants se situent en Virginie sont considérés comme des ventes en Virginie.
Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** du Bureau de la politique fiscale à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/16356P
Décisions du commissaire fiscal