Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Limites fédérales à l'imposition du commerce interétatique ; Absence de nexus pour la société affiliée
Sujet
Dispositions constitutionnelles
Date d'émission
10-23-1998
23 octobre 1998
Cher********** :
Nous répondons à votre lettre demandant la correction d'une cotisation de contrôle de l'impôt sur le revenu des sociétés pour ***** (le "contribuable") et les sociétés affiliées pour les années d'imposition se terminant le 31 décembre 31, 1987 et 1991. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.
FAITS
Le contribuable a fait l'objet d'un contrôle sur place par le service et plusieurs redressements ont été effectués. Les ajustements contestés seront traités séparément dans les paragraphes suivants.
DÉTERMINATION
Retours combinés
Le contribuable et ses sociétés affiliées ont déposé des déclarations d'impôt sur les sociétés distinctes en Virginia pour les années d'imposition antérieures à 1991. Avec la déclaration d'impôt 1991, le contribuable a soumis une lettre demandant l'autorisation de changer son statut de déclaration séparée en une déclaration combinée. Une réponse du département accordant l'autorisation de déposer cette élection n'a jamais été émise. Un contrôle de l'impôt sur les sociétés a été effectué par le département et la déclaration combinée a été rejetée. Des cotisations distinctes ont été établies pour le contribuable et les sociétés affiliées sur la base de leurs revenus imposables respectifs. Le contribuable soutient que les déclarations ont été déposées conformément aux dispositions de la Code de Virginie Sec. 58.1-442, et qu'il n'y avait pas de directives ou de procédures pour demander l'autorisation de changer le statut de la déclaration séparée en une déclaration combinée.
Code de Virginie Sec. 58.1-442 permet aux sociétés affiliées de choisir de produire une déclaration séparée, combinée ou consolidée, indépendamment de la manière dont les sociétés produisent leur déclaration d'impôt fédéral sur le revenu. Une fois le choix effectué, le contribuable ne peut plus changer de statut, sauf autorisation du commissaire aux impôts. Le titre 23 du code administratif de Virginie l(VAC) 10-120-324(B) prévoit toutefois que :
Le contribuable a fourni des preuves suffisantes pour démontrer qu'il a demandé dans les délais l'autorisation de changer de statut de dépôt pour une déclaration combinée pour l'année fiscale se terminant le 31, 1991. L'autorisation est donc accordée pour que des déclarations combinées soient déposées pour l'exercice fiscal 1991 et les années suivantes. Les évaluations d'audit ont été ajustées en conséquence.
Nexus
Pour les années d'imposition 1987 à 1990, l'une des sociétés affiliées du contribuable (la "société affiliée") opérait principalement dans d'autres États, mais recevait une petite partie de son revenu de sources de Virginia. L'affilié ne s'est pas enregistré auprès de la State Corporation Commission pour exercer son activité en Virginia.
Les revenus de Virginia résultent d'accords conclus par la société affiliée avec des concessionnaires pour gérer un programme d'extension de garantie au nom des concessionnaires. Dans le cadre de ce programme, le concessionnaire vendrait des contrats d'extension de garantie sur les nouveaux produits vendus à ses clients. Le concessionnaire couvre certaines réparations. Une compagnie d'assurance, partie au contrat et à laquelle le concessionnaire paie des primes, rembourserait au concessionnaire les frais encourus pour les réparations. L'affilié n'était pas chargé d'effectuer des réparations sur les produits et n'assumait aucune responsabilité pour les obligations du contrat de garantie.
En administrant le programme pour le compte du concessionnaire, l'affilié a agi en tant qu'agent du concessionnaire en ce qui concerne les contrats. Les services administratifs ont été assurés par les employés de l'affilié dans ses locaux situés en dehors de l'État. En outre, l'affilié n'a pas de biens situés en Virginia. Le contribuable soutient que la société affiliée n'avait pas de lien avec Virginia et que les revenus provenant de sources situées en Virginia n'étaient pas soumis à l'impôt dans cet État.
Sous Code de Virginie Sec. 58.1-400, toute société ayant des revenus de source Virginia est soumise à l'impôt sur les sociétés. Un contribuable a des revenus provenant de sources de Virginia lorsque les ventes sont effectuées à des clients situés en Virginia. La loi publique (P.L.) 86-272, cependant, interdit à un État d'imposer un impôt sur le revenu aux entreprises lorsque les seuls contacts avec l'État se limitent à un ensemble d'activités étroitement définies. Bien que la loi P.L. 86-272 s'applique aux biens corporels, la politique du ministère a été d'étendre le "test de sollicitation" de la loi P.L. 86-272 aux situations impliquant la vente de biens personnels incorporels. Le département limite le champ d'application de P.L. 86-272 aux seules activités qui constituent une sollicitation, qui sont accessoires à la sollicitation ou qui sont de nature minime. En l'espèce, les activités du contribuable en Virginia consistaient en un travail missionnaire et des activités auxiliaires réalisées par un personnel de vente situé en dehors de Virginia, qui sollicitait des commandes auprès d'entreprises de Virginia. La société affiliée n'avait donc pas de lien avec Virginia, même si elle avait manifestement des revenus provenant de sources de Virginia.
Sur la base des informations fournies, les activités menées par l'affilié en Virginia n'ont pas excédé celles protégées par P.L. 86-272. La société affiliée n'a donc pas été soumise à l'impôt de Virginia sur les revenus provenant de sources de Virginia pour les années fiscales 1987 à 1990.
Les évaluations d'audit ont été ajustées en fonction de cette détermination dans les annexes ci-jointes. Étant donné qu'une partie de l'évaluation contestée de l'une des filiales ( 1991 ) a été payée, le paiement a été transféré à une évaluation en suspens d'une autre filiale. Ces ajustements sont indiqués dans le tableau ci-joint. Veuillez verser le solde dû à l'attention de ***** à l'Office of Tax Policy, Virginia Department of Taxation, Post Office Box 1880, Richmond, Virginia 23218-1880 dans les 30 jours afin d'éviter des intérêts supplémentaires. Si vous avez d'autres questions, vous pouvez contacter ***** à l'adresse suivante : *****.
Cher********** :
Nous répondons à votre lettre demandant la correction d'une cotisation de contrôle de l'impôt sur le revenu des sociétés pour ***** (le "contribuable") et les sociétés affiliées pour les années d'imposition se terminant le 31 décembre 31, 1987 et 1991. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.
FAITS
Le contribuable a fait l'objet d'un contrôle sur place par le service et plusieurs redressements ont été effectués. Les ajustements contestés seront traités séparément dans les paragraphes suivants.
DÉTERMINATION
Retours combinés
Le contribuable et ses sociétés affiliées ont déposé des déclarations d'impôt sur les sociétés distinctes en Virginia pour les années d'imposition antérieures à 1991. Avec la déclaration d'impôt 1991, le contribuable a soumis une lettre demandant l'autorisation de changer son statut de déclaration séparée en une déclaration combinée. Une réponse du département accordant l'autorisation de déposer cette élection n'a jamais été émise. Un contrôle de l'impôt sur les sociétés a été effectué par le département et la déclaration combinée a été rejetée. Des cotisations distinctes ont été établies pour le contribuable et les sociétés affiliées sur la base de leurs revenus imposables respectifs. Le contribuable soutient que les déclarations ont été déposées conformément aux dispositions de la Code de Virginie Sec. 58.1-442, et qu'il n'y avait pas de directives ou de procédures pour demander l'autorisation de changer le statut de la déclaration séparée en une déclaration combinée.
Code de Virginie Sec. 58.1-442 permet aux sociétés affiliées de choisir de produire une déclaration séparée, combinée ou consolidée, indépendamment de la manière dont les sociétés produisent leur déclaration d'impôt fédéral sur le revenu. Une fois le choix effectué, le contribuable ne peut plus changer de statut, sauf autorisation du commissaire aux impôts. Le titre 23 du code administratif de Virginie l(VAC) 10-120-324(B) prévoit toutefois que :
-
- Les déclarations séparées et combinées n'affectent pas les formules d'attribution et de répartition pour chaque société et l'autorisation de passer d'une déclaration séparée à une déclaration combinée ... . sera généralement accordée.
Le contribuable a fourni des preuves suffisantes pour démontrer qu'il a demandé dans les délais l'autorisation de changer de statut de dépôt pour une déclaration combinée pour l'année fiscale se terminant le 31, 1991. L'autorisation est donc accordée pour que des déclarations combinées soient déposées pour l'exercice fiscal 1991 et les années suivantes. Les évaluations d'audit ont été ajustées en conséquence.
Nexus
Pour les années d'imposition 1987 à 1990, l'une des sociétés affiliées du contribuable (la "société affiliée") opérait principalement dans d'autres États, mais recevait une petite partie de son revenu de sources de Virginia. L'affilié ne s'est pas enregistré auprès de la State Corporation Commission pour exercer son activité en Virginia.
Les revenus de Virginia résultent d'accords conclus par la société affiliée avec des concessionnaires pour gérer un programme d'extension de garantie au nom des concessionnaires. Dans le cadre de ce programme, le concessionnaire vendrait des contrats d'extension de garantie sur les nouveaux produits vendus à ses clients. Le concessionnaire couvre certaines réparations. Une compagnie d'assurance, partie au contrat et à laquelle le concessionnaire paie des primes, rembourserait au concessionnaire les frais encourus pour les réparations. L'affilié n'était pas chargé d'effectuer des réparations sur les produits et n'assumait aucune responsabilité pour les obligations du contrat de garantie.
En administrant le programme pour le compte du concessionnaire, l'affilié a agi en tant qu'agent du concessionnaire en ce qui concerne les contrats. Les services administratifs ont été assurés par les employés de l'affilié dans ses locaux situés en dehors de l'État. En outre, l'affilié n'a pas de biens situés en Virginia. Le contribuable soutient que la société affiliée n'avait pas de lien avec Virginia et que les revenus provenant de sources situées en Virginia n'étaient pas soumis à l'impôt dans cet État.
Sous Code de Virginie Sec. 58.1-400, toute société ayant des revenus de source Virginia est soumise à l'impôt sur les sociétés. Un contribuable a des revenus provenant de sources de Virginia lorsque les ventes sont effectuées à des clients situés en Virginia. La loi publique (P.L.) 86-272, cependant, interdit à un État d'imposer un impôt sur le revenu aux entreprises lorsque les seuls contacts avec l'État se limitent à un ensemble d'activités étroitement définies. Bien que la loi P.L. 86-272 s'applique aux biens corporels, la politique du ministère a été d'étendre le "test de sollicitation" de la loi P.L. 86-272 aux situations impliquant la vente de biens personnels incorporels. Le département limite le champ d'application de P.L. 86-272 aux seules activités qui constituent une sollicitation, qui sont accessoires à la sollicitation ou qui sont de nature minime. En l'espèce, les activités du contribuable en Virginia consistaient en un travail missionnaire et des activités auxiliaires réalisées par un personnel de vente situé en dehors de Virginia, qui sollicitait des commandes auprès d'entreprises de Virginia. La société affiliée n'avait donc pas de lien avec Virginia, même si elle avait manifestement des revenus provenant de sources de Virginia.
Sur la base des informations fournies, les activités menées par l'affilié en Virginia n'ont pas excédé celles protégées par P.L. 86-272. La société affiliée n'a donc pas été soumise à l'impôt de Virginia sur les revenus provenant de sources de Virginia pour les années fiscales 1987 à 1990.
Les évaluations d'audit ont été ajustées en fonction de cette détermination dans les annexes ci-jointes. Étant donné qu'une partie de l'évaluation contestée de l'une des filiales ( 1991 ) a été payée, le paiement a été transféré à une évaluation en suspens d'une autre filiale. Ces ajustements sont indiqués dans le tableau ci-joint. Veuillez verser le solde dû à l'attention de ***** à l'Office of Tax Policy, Virginia Department of Taxation, Post Office Box 1880, Richmond, Virginia 23218-1880 dans les 30 jours afin d'éviter des intérêts supplémentaires. Si vous avez d'autres questions, vous pouvez contacter ***** à l'adresse suivante : *****.
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