Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Maintenance vs. fabrication ; taux de conformité à la taxe d'utilisation
Sujet
Recouvrement des impôts en souffrance
Date d'émission
10-21-1998
21 octobre 1998
Re : Sec. 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère *****
La présente est une réponse à votre lettre du mois d'août 7, 1998, dans laquelle vous demandez la correction de l'avis d'imposition sur les ventes et l'utilisation émis par le ministère à ***** (le "contribuable ""), pour la période allant du mois d'août 1994 au mois de décembre 1997. Nous accusons réception de votre paiement de l'impôt et des intérêts pour un montant total de *****. Un solde de *****, qui représente la partie pénalité de l'évaluation, reste impayé.
FAITS
Le contribuable exploite une installation de traitement de l'eau pour les utilisateurs industriels qui ont besoin d'eau pure à des fins de fabrication. L'audit du département a révélé que le contribuable a effectué certaines ventes et certains achats de biens meubles corporels sur lesquels la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation n'a pas été payée.
Ventes diverses : Le contribuable s'oppose à l'imposition d'une transaction dans laquelle il a passé un contrat avec son client pour régénérer chimiquement des billes de résine qu'il utilisera dans son processus de fabrication. Le contribuable affirme que la fonction exercée sur la propriété de son client n'est pas différente du processus utilisé dans ses propres installations pour produire de l'eau pure. En conséquence, le contribuable soutient que l'imposition de la vente est erronée et que la régénération est une activité manufacturière exonérée.
Achats de frais généraux : Le contribuable conteste l'imposition des produits chimiques et des agents de conservation utilisés pour garantir que les équipements utilisés dans les processus de production répondent aux spécifications établies dans les contrats avec ses clients. Le contribuable considère que ces articles sont utilisés directement dans le processus de production et qu'ils sont donc exonérés.
Pénalité : Le contribuable demande la renonciation à la pénalité au motif que l'analyse de conformité ne tient pas compte de tous les impôts payés par le contribuable et qu'elle donne donc une image inexacte de la conformité réelle du contribuable.
Détermination
Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-560 définit la fabrication comme suit :
Code de Virginie Sec. 58.1-609.3(2) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour "les machines ou outils, leurs pièces de rechange ou leurs remplacements, le carburant, l'électricité, l'énergie ou les fournitures utilisés directement dans la fabrication de produits destinés à la vente ou à la revente. Le terme " "utilisé directement" est défini dans le document suivant Code de Virginie Sec. 58.1-602 comme "les activités qui font partie intégrante de la production d'un produit, y compris toutes les étapes d'un processus ... de fabrication intégré, mais ny compris les activités auxiliaires telles que les activités générales, d'entretien et de maintenance. ou de l'administration. (souligné par l'auteur).
Vente diverse : Le contribuable a passé un contrat avec son client pour régénérer des billes de résine. Ce processus implique le nettoyage et la recharge des billes de résine au moyen d'un échange ionique, c'est-à-dire le traitement chimique des billes, dans le but de restaurer une charge statique sur les billes. Lorsque l'eau s'écoule sur les billes chargées statiquement, les impuretés présentes dans l'eau adhèrent aux billes, laissant une eau ultra pure. Le nettoyage et le rechargement des billes sont effectués dans l'usine du contribuable et, une fois rechargées, les billes sont renvoyées au client.
En l'occurrence, le contribuable effectue une opération de restauration d'un bien meuble corporel usagé ou usé. Le fait que le contribuable soit également un fabricant ou un transformateur n'a pas d'importance, étant donné que les billes du client ne sont pas utilisées directement dans le traitement de l'eau ultra-pure par le contribuable lui-même. Par conséquent, j'estime que le contribuable fabrique des biens meubles corporels destinés à la vente ou à la revente. Le contribuable n'a pas reçu de certificat d'exonération de la part de son client pour indiquer que la vente pouvait être exonérée de la taxe. Par conséquent, la taxe s'applique au montant total facturé au client.
Achats de frais généraux : Ces nettoyants et conservateurs sont utilisés pour nettoyer et préserver les membranes, qui sont essentiellement des filtres, utilisées dans la fonction de transformation. Les membranes sont retirées de l'équipement de traitement du contribuable pour être nettoyées et placées dans des conservateurs jusqu'à ce qu'elles soient à nouveau utilisées pour le traitement de l'eau.
Les fonctions susmentionnées servent des objectifs liés à la maintenance. Bien que je sois conscient du fait que le bien est utilisé dans un équipement de fabrication exonéré, les produits chimiques et les conservateurs ne sont pas utilisés directement avec l'équipement de fabrication en tant que partie intégrante du processus de production. Un article peut être essentiel pour faciliter l'opération de fabrication ou de transformation et ne pas faire immédiatement partie de la production proprement dite. Voir les documents publics 92-34 (04/23/92), et 97-134 (03/20/97), copies jointes, qui précisent la position du département sur cette question. Par conséquent, j'estime que l'auditeur a eu raison d'inclure ces produits chimiques dans l'audit.
Pénalité : 23 VAC 10-210-2032, copie jointe, prévoit l'application obligatoire d'une pénalité lors d'un deuxième contrôle ou d'un contrôle ultérieur, en fonction du niveau de conformité affiché par le contribuable. La pénalité est généralement appliquée lors d'un troisième audit, à moins que le taux de conformité n'atteigne ou ne dépasse 85% pour la taxe sur l'utilisation. Je note que l'audit en cours, qui est le troisième du contribuable, fait état d'un taux de conformité de 51% .
La taxe payée aux vendeurs au moment de l'achat est considérée comme une taxe sur les ventes ( ") et non comme une taxe sur l'utilisation ( "). L'objectif du ratio de conformité à la taxe d'utilisation ( ") est de déterminer dans quelle mesure le contribuable s'est conformé à la législation fiscale de la Virginie en ce qui concerne l'accumulation et le versement de la taxe d'utilisation sur les achats pour lesquels la taxe n'a pas été payée aux vendeurs. L'inclusion de la taxe sur les ventes payée aux vendeurs dans le calcul du ratio de conformité à la taxe d'utilisation donnerait une image inexacte de la conformité du contribuable à la législation de la Virginie en matière de taxe d'utilisation. Par conséquent, je ne trouve pas de motif suffisant pour renoncer à la pénalité imposée.
Veuillez renvoyer votre paiement pour le solde de la pénalité s'élevant à ***** à l'Office of Tax Policy du ministère, Post Office Box 1880, Richmond, Virginia 23218-1880, dans un délai de 30 jours. Si le paiement n'est pas reçu dans ce délai, des intérêts courent sur le solde dû. Si vous avez des questions à ce sujet, veuillez contacter le bureau de la politique fiscale du ministère à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/17084Q
Re : Sec. 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère *****
La présente est une réponse à votre lettre du mois d'août 7, 1998, dans laquelle vous demandez la correction de l'avis d'imposition sur les ventes et l'utilisation émis par le ministère à ***** (le "contribuable ""), pour la période allant du mois d'août 1994 au mois de décembre 1997. Nous accusons réception de votre paiement de l'impôt et des intérêts pour un montant total de *****. Un solde de *****, qui représente la partie pénalité de l'évaluation, reste impayé.
FAITS
Le contribuable exploite une installation de traitement de l'eau pour les utilisateurs industriels qui ont besoin d'eau pure à des fins de fabrication. L'audit du département a révélé que le contribuable a effectué certaines ventes et certains achats de biens meubles corporels sur lesquels la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation n'a pas été payée.
Ventes diverses : Le contribuable s'oppose à l'imposition d'une transaction dans laquelle il a passé un contrat avec son client pour régénérer chimiquement des billes de résine qu'il utilisera dans son processus de fabrication. Le contribuable affirme que la fonction exercée sur la propriété de son client n'est pas différente du processus utilisé dans ses propres installations pour produire de l'eau pure. En conséquence, le contribuable soutient que l'imposition de la vente est erronée et que la régénération est une activité manufacturière exonérée.
Achats de frais généraux : Le contribuable conteste l'imposition des produits chimiques et des agents de conservation utilisés pour garantir que les équipements utilisés dans les processus de production répondent aux spécifications établies dans les contrats avec ses clients. Le contribuable considère que ces articles sont utilisés directement dans le processus de production et qu'ils sont donc exonérés.
Pénalité : Le contribuable demande la renonciation à la pénalité au motif que l'analyse de conformité ne tient pas compte de tous les impôts payés par le contribuable et qu'elle donne donc une image inexacte de la conformité réelle du contribuable.
Détermination
Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-560 définit la fabrication comme suit :
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- [une opération qui modifie la forme ou l'état d'un bien meuble corporel ... La fabrication ... est une opération qui consiste à restaurer un bien meuble corporel usagé ou usé ... Une personne qui se livre régulièrement à la fabrication de biens meubles corporels destinés à la vente au détail doit percevoir et payer la taxe sur le prix de vente de ces biens.
Code de Virginie Sec. 58.1-609.3(2) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour "les machines ou outils, leurs pièces de rechange ou leurs remplacements, le carburant, l'électricité, l'énergie ou les fournitures utilisés directement dans la fabrication de produits destinés à la vente ou à la revente. Le terme " "utilisé directement" est défini dans le document suivant Code de Virginie Sec. 58.1-602 comme "les activités qui font partie intégrante de la production d'un produit, y compris toutes les étapes d'un processus ... de fabrication intégré, mais ny compris les activités auxiliaires telles que les activités générales, d'entretien et de maintenance. ou de l'administration. (souligné par l'auteur).
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- Pour l'interprétation de la loi susmentionnée, le règlement VAC 10-210-920(B)(2) prévoit ce qui suit :
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- Les biens meubles corporels utilisés directement dans la fabrication ... sont les machines, les outils et leurs pièces de rechange, les combustibles, l'énergie ou les fournitures qui sont ... indispensable à la production effective de produits destinés à la vente et qui sont utilisés en tant que partie immédiate de ce processus de production. Les articles de commodité ou de facilitation ... ou les articles qui sont essentiels au fonctionnement d'une entreprise mais qui ne constituent pas une partie immédiate de la production réelle, ne sont pas utilisés directement dans la fabrication ou la transformation .... (souligné par l'auteur).
- Les biens meubles corporels utilisés directement dans la fabrication ... sont les machines, les outils et leurs pièces de rechange, les combustibles, l'énergie ou les fournitures qui sont ... indispensable à la production effective de produits destinés à la vente et qui sont utilisés en tant que partie immédiate de ce processus de production. Les articles de commodité ou de facilitation ... ou les articles qui sont essentiels au fonctionnement d'une entreprise mais qui ne constituent pas une partie immédiate de la production réelle, ne sont pas utilisés directement dans la fabrication ou la transformation .... (souligné par l'auteur).
Vente diverse : Le contribuable a passé un contrat avec son client pour régénérer des billes de résine. Ce processus implique le nettoyage et la recharge des billes de résine au moyen d'un échange ionique, c'est-à-dire le traitement chimique des billes, dans le but de restaurer une charge statique sur les billes. Lorsque l'eau s'écoule sur les billes chargées statiquement, les impuretés présentes dans l'eau adhèrent aux billes, laissant une eau ultra pure. Le nettoyage et le rechargement des billes sont effectués dans l'usine du contribuable et, une fois rechargées, les billes sont renvoyées au client.
En l'occurrence, le contribuable effectue une opération de restauration d'un bien meuble corporel usagé ou usé. Le fait que le contribuable soit également un fabricant ou un transformateur n'a pas d'importance, étant donné que les billes du client ne sont pas utilisées directement dans le traitement de l'eau ultra-pure par le contribuable lui-même. Par conséquent, j'estime que le contribuable fabrique des biens meubles corporels destinés à la vente ou à la revente. Le contribuable n'a pas reçu de certificat d'exonération de la part de son client pour indiquer que la vente pouvait être exonérée de la taxe. Par conséquent, la taxe s'applique au montant total facturé au client.
Achats de frais généraux : Ces nettoyants et conservateurs sont utilisés pour nettoyer et préserver les membranes, qui sont essentiellement des filtres, utilisées dans la fonction de transformation. Les membranes sont retirées de l'équipement de traitement du contribuable pour être nettoyées et placées dans des conservateurs jusqu'à ce qu'elles soient à nouveau utilisées pour le traitement de l'eau.
Les fonctions susmentionnées servent des objectifs liés à la maintenance. Bien que je sois conscient du fait que le bien est utilisé dans un équipement de fabrication exonéré, les produits chimiques et les conservateurs ne sont pas utilisés directement avec l'équipement de fabrication en tant que partie intégrante du processus de production. Un article peut être essentiel pour faciliter l'opération de fabrication ou de transformation et ne pas faire immédiatement partie de la production proprement dite. Voir les documents publics 92-34 (04/23/92), et 97-134 (03/20/97), copies jointes, qui précisent la position du département sur cette question. Par conséquent, j'estime que l'auditeur a eu raison d'inclure ces produits chimiques dans l'audit.
Pénalité : 23 VAC 10-210-2032, copie jointe, prévoit l'application obligatoire d'une pénalité lors d'un deuxième contrôle ou d'un contrôle ultérieur, en fonction du niveau de conformité affiché par le contribuable. La pénalité est généralement appliquée lors d'un troisième audit, à moins que le taux de conformité n'atteigne ou ne dépasse 85% pour la taxe sur l'utilisation. Je note que l'audit en cours, qui est le troisième du contribuable, fait état d'un taux de conformité de 51% .
La taxe payée aux vendeurs au moment de l'achat est considérée comme une taxe sur les ventes ( ") et non comme une taxe sur l'utilisation ( "). L'objectif du ratio de conformité à la taxe d'utilisation ( ") est de déterminer dans quelle mesure le contribuable s'est conformé à la législation fiscale de la Virginie en ce qui concerne l'accumulation et le versement de la taxe d'utilisation sur les achats pour lesquels la taxe n'a pas été payée aux vendeurs. L'inclusion de la taxe sur les ventes payée aux vendeurs dans le calcul du ratio de conformité à la taxe d'utilisation donnerait une image inexacte de la conformité du contribuable à la législation de la Virginie en matière de taxe d'utilisation. Par conséquent, je ne trouve pas de motif suffisant pour renoncer à la pénalité imposée.
Veuillez renvoyer votre paiement pour le solde de la pénalité s'élevant à ***** à l'Office of Tax Policy du ministère, Post Office Box 1880, Richmond, Virginia 23218-1880, dans un délai de 30 jours. Si le paiement n'est pas reçu dans ce délai, des intérêts courent sur le solde dû. Si vous avez des questions à ce sujet, veuillez contacter le bureau de la politique fiscale du ministère à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/17084Q
Décisions du commissaire fiscal