Type d'impôt
Taxe BPOL
Description
Les ventes aux entrepreneurs en soudage étaient des ventes au détail
Sujet
Pouvoir fiscal local
Date d'émission
10-20-1998
20 octobre 1998
Re : Décision finale de l'État - Recours BPOL
Cher*******
Suite à l'appel interjeté par ***** (la société) concernant l'évaluation de la taxe sur les licences professionnelles (BPOL) déposée auprès du ministère de la fiscalité, une décision finale a été prise en vertu de la loi sur l'impôt sur le revenu. Code de Virginie § 58.1-3703.1(A)(5)(c). Cette décision finale porte sur la question de savoir si le site ******** a correctement classé la société en tant que détaillant de fournitures et d'équipements aux fins de la taxe BPOL.
Dans le cadre de la procédure de recours pour les évaluations fiscales de BPOL, une évaluation locale est présumée correcte jusqu'à ce qu'il soit prouvé qu'elle est incorrecte. Code de Virginie § 58.1--3703.1 (A)(5)(a). Par conséquent, il incombe au contribuable de prouver que l'évaluation locale n'est pas correcte. Si le contribuable ne s'acquitte pas de cette charge de la preuve, l'évaluation locale est maintenue en l'état. Des copies des documents cités sont incluses pour votre examen.
FAITS
La société vend du matériel de soudage, des fournitures de soudage et des gaz industriels aux entreprises et à certains particuliers. La majorité de ces entreprises sont des entrepreneurs qui fournissent des services spécialisés dans les domaines de la construction de routes, de l'entretien des équipements, de l'entretien des pipelines, du transport spécialisé de matériel lourd, de la mécanique, de l'entreprise générale industrielle, de la construction de bâtiments en acier et de l'entreprise spécialisée. (Ces descriptions d'entrepreneurs ont été soumises par la société). Les entrepreneurs ne semblent pas vouloir construire pour eux-mêmes. Le prix des marchandises de la société est déterminé par la quantité vendue, ce que la société appelle "bracket pricing.
Sur la base des résultats de l'audit, le site ***** a déterminé que la société devrait disposer d'un système de vente au détail.
une licence de vente et une licence de service en plus de sa licence de vente en gros, en fonction des différentes activités commerciales que l'entreprise propose. La société ne fait appel que de la décision relative à la licence de vente au détail.
La société affirme que ses ventes aux entreprises sont principalement des ventes en gros, car elle vend à des clients qui revendent les produits de soudage et à des clients qui sont des utilisateurs institutionnels, commerciaux, industriels ou gouvernementaux. En conséquence, la société affirme que ces ventes relèvent de la définition du commerce de gros aux fins de la taxe BPOL et qu'elles doivent être imposées en conséquence. La société conclut en outre que la classification des ventes au détail ne s'applique pas du tout à ses activités commerciales.
ANALYSE
Le service Code de Virginie ne définit pas "le commerce de détail " ou "le commerce de gros" pour les besoins de la taxe BPOL. Toutefois, les lignes directrices publiées par le Département des impôts définissent les deux termes.1 "Au § 1, une "vente au détail" est définie comme "une vente de biens, d'articles et de marchandises destinés à être utilisés ou consommés par l'acheteur ou à toute autre fin que la revente par l'acheteur, mais n'inclut pas les ventes en gros à des utilisateurs institutionnels, commerciaux et industriels, qui sont classées comme ventes en gros.' Département des impôts, Lignes directrices relatives à la taxe sur les licences d'exploitation, les licences professionnelles et les licences d'occupation imposées par les ordonnances des villes, des comtés et des communes, (Jan. 1 1997) [ci-après dénommées "lignes directrices"] à l'adresse (soulignement ajouté). 8 Le terme ""vente en gros" est défini comme suit
-
- une vente de biens, d'articles et de marchandises destinés à la revente par l'acheteur, y compris les ventes lorsque les biens, les articles et les marchandises seront incorporés dans des biens destinés à la vente, ainsi que les ventes à des utilisateurs institutionnels, commerciaux, industriels et gouvernementaux, qui, en raison des faits et des circonstances entourant la vente, y compris la quantité, le prix ou d'autres conditions, indiquent qu'elles sont compatibles avec les ventes en gros. (souligné et mis en gras).
Id. sur 9. Dans la section des commentaires de la page trois de la DirectivesEn outre, une explication plus détaillée attribue cette définition à l'ancien § 58-304 qui définissait le terme "marchands en gros" aux fins de la taxe sur les licences de l'État.
Il est clair que les ventes à des utilisateurs institutionnels, commerciaux, industriels ou gouvernementaux doivent être effectuées en gros pour être considérées comme des ventes en gros aux fins de la taxe BPOL. En d'autres termes, la définition de "wholesale n'inclut pas un commerçant qui vend au détail à des utilisateurs institutionnels, commerciaux ou industriels. Dickerson G.M.C., Inc. v. Commonwealth[, 206 Vá. 339, 343, 143 S.É~.2d 863, 866 (1965); 1990 Óp. V~á. Átt~'ý Gé~ñ. 220, 222.]
Les facteurs utilisés pour discerner la différence entre une vente au détail et une vente en gros sont les caractéristiques de l'acheteur et l'usage qu'il fait de la marchandise et, dans une moindre mesure, le prix et la quantité du produit vendu. Dickerson, 206 Va. sur 342, 143 S.E.2d sur 865; Department of Tax'n, Ltr. Op. (fév. 21, 1991). Étant donné que cette détermination repose sur les faits et les circonstances entourant une vente, le prix et la quantité ne sont pas en eux-mêmes déterminants pour savoir si une vente est effectuée en gros. Lignes directrices, à l'adresse 99, 104; Département des impôts, Ltr. Op. (fév. 21,1991).
Dans le cadre des deux premiers facteurs, la caractéristique de l'acheteur et l'utilisation de la marchandise par l'acheteur peuvent être des éléments étroitement liés. Dans la définition de base de la taxe BPOL et de la taxe sur les ventes et l'utilisation, l'utilisateur final d'un produit est généralement celui qui achète au détail, tandis que l'acheteur qui achète pour revendre un produit est toujours un grossiste. Lignes directrices, à l'adresse 8, 9; VAC 10-210-6080. Le facteur supplémentaire de la nature ou du type d'acheteur entre en jeu dans le cadre de la taxe BPOL.
Selon les lignes directrices, un utilisateur institutionnel, commercial, industriel ou gouvernemental qui achète un produit ne peut l'avoir acheté en gros que s'il est établi que le produit est utilisé à des fins de vente en gros. Id. Sur 104-106. Cette ""utilisation en gros" par ces acheteurs a été décrite comme l'incorporation du produit dans une opération d'assemblage, de traitement ou de fabrication. Id. sur 105. Des exemples de cette utilisation sont les ventes en gros pour l'entretien des installations ou de l'équipement d'un acheteur et les ventes de matériaux à incorporer dans le produit d'un acheteur. Dickerson, 206 Va. at 342, 143 S.E.2d at 865-66 (citing Roland Elec. Co. v. Walling, 326 U.S. 657, 674 (1946)) ; Department of Tax'n, Ltr. Op. (fév. 21, 1991) ; 1990 Op. Va. Att'y Gen. 220, 221. Ces exemples illustrent le fait qu'un acheteur institutionnel, commercial, industriel ou gouvernemental de marchandises en gros doit les utiliser dans son processus de traitement ou de fabrication ou pour maintenir ses propres activités commerciales.
La quantité est un terme de vente qui peut aider à distinguer une vente au détail d'une vente en gros dans certains cas, mais pas dans tous. Dans certains cas, les ventes à faible volume peuvent correspondre à des ventes au détail et les ventes à fort volume peuvent correspondre à des ventes en gros. "C'est un concept bien connu dans l'industrie automobile que les ventes de camions en quantités non destinées à la flotte à des personnes pour un usage professionnel ou commercial et non à des fins de revente ont toujours été considérées comme des ventes au détail ; les ventes de camions pour la revente ou en quantités destinées à la flotte ne sont pas considérées comme des ventes au détail". Dickerson, 206 Va. at 342-43, 143 S.E.2d at 866 (citation omise).
Le prix, bien qu'il ne soit pas le facteur déterminant, peut être l'un des facteurs permettant de faire la distinction entre les ventes au détail et les ventes en gros. Le fait qu'un commerçant vende des biens, des articles ou des marchandises à des prix de gros, qui peuvent être au prix coûtant ou à un prix inférieur au prix coûtant, n'empêche pas le vendeur d'être classé comme commerçant de détail si les ventes répondent à la définition de la vente au détail. Directives, à l'adresse 99. En outre, les ventes aux utilisateurs commerciaux ou industriels peuvent être effectuées au détail si elles le sont à un prix ou dans un but qui ne constitue pas une vente en gros. 1990 Op. Va. Att'y Gen. 220, 222.
Lorsqu'une entreprise vend au détail et en gros et que le prix d'un bien vendu au consommateur final est plus élevé que le prix d'un bien vendu à des fins de revente, la différenciation des prix constitue une distinction importante. Toutefois, il est clair que les ventes d'un commerçant qui ne vend qu'à des fins de revente sont considérées comme des ventes en gros, quel que soit le prix. Département des impôts, Ltr. Op. (mai 14, 1981). Lorsqu'une entreprise vend à la fois à des utilisateurs au détail et à des utilisateurs institutionnels, commerciaux, industriels ou gouvernementaux, le commerçant doit justifier le prix le plus bas payé aux utilisateurs institutionnels, commerciaux, industriels ou gouvernementaux pour que ces ventes soient considérées comme des ventes en gros. Id.
Dans cette situation, la société fonde le prix des marchandises sur la quantité vendue et ne tient pas compte du fait que l'acheteur est l'utilisateur final ou un revendeur. Étant donné que tout client (c'est-à-dire un utilisateur au détail ou un utilisateur institutionnel, commercial, industriel ou gouvernemental) peut bénéficier d'une remise quantitative, le prix, dans ce cas, ne constitue pas un élément distinctif pour notre détermination.
En présentant cet appel, la société n'a pas démontré qu'une licence de vente au détail n'était pas appropriée. Il incombait à la société de prouver que ses ventes étaient effectuées uniquement à des revendeurs ou à des utilisateurs institutionnels, commerciaux, industriels ou gouvernementaux qui incorporaient les fournitures et le matériel de soudage dans un processus de production, tel que des opérations d'assemblage, de fabrication ou de transformation. Pour ce faire, elle devait présenter des facteurs suffisants pour distinguer les ventes au détail des ventes en gros, ce qui n'a pas été fait.
Les facteurs distinctifs dans ce cas sont le type d'acheteur des fournitures et du matériel de soudage de la société et l'utilisation de ces marchandises par l'acheteur. La société affirme qu'elle vend ses fournitures et son matériel de soudage à des entrepreneurs qui sont des utilisateurs commerciaux et industriels et qui réalisent ces ventes en gros. Toutefois, ces acheteurs ne sont pas le type d'utilisateurs visés par la définition du commerce de gros. La définition du commerce de gros s'applique à certains utilisateurs qui incorporent des marchandises dans leurs processus de production ". Les entrepreneurs utilisent cette marchandise pour fournir des services à leurs clients.
La société a présenté une liste descriptive de ses clients types, qui sont décrits comme des entrepreneurs commerciaux et industriels. Ces entrepreneurs fournissent des services à des clients qui peuvent être des institutions, des entreprises commerciales ou industrielles, ou des gouvernements. Par conséquent, les entrepreneurs sont les consommateurs finaux des produits de soudage car ils utilisent cette marchandise pour leurs propres besoins, c'est-à-dire pour fournir un type de service spécifique à leurs clients.
Étant donné que les clients de la société ne sont pas le type d'acheteurs qui se qualifient en tant qu'utilisateurs ayant des processus de production (par exemple, assemblage, fabrication ou traitement), les ventes ne sont pas effectuées en tant que ventes en gros. Cette décision n'empêche pas la classification en tant que grossiste de s'appliquer à d'autres ventes appropriées des marchandises de la société. Ce recours porte sur les ventes effectuées sur la liste de contractants que la société a soumise. Étant donné que ces ventes sont effectuées au détail, l'évaluation de la licence et des taxes de vente au détail reste inchangée.
Si vous avez des questions sur cette détermination finale de BPOL, veuillez contacter *****, analyste de la politique fiscale, à l'adresse suivante : *****.
1La définition de " "wholesale" est plus étroite pour la taxe sur les ventes et l'utilisation que pour la taxe BPOL. Aux fins de la taxe sur les ventes et l'utilisation, un "grossiste" ( ") est un commerçant qui vend uniquement pour la revente. Si le commerçant vend à tout utilisateur ou consommateur du produit, il est alors un détaillant de ces ventes. Si le commerçant ne tient pas de registres adéquats permettant de distinguer les ventes au détail et les ventes en gros, il sera taxé en tant que détaillant. Titre 23 VAC 10-210-6080.
Décisions du commissaire fiscal