Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Organismes à but non lucratif, écoles privées et églises ; vente à une corporation hospitalière à but non lucratif
Sujet
Exemptions,
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
02-04-1998
4 février 1998
Cher***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez une décision sur l'application correcte de la taxe sur les ventes à divers scénarios de vente.
FAITS
Le Contribuable offre des services de conception graphique à ses clients. Le contribuable présente plusieurs scénarios concernant la vente de données sous différents formats et demande au département de se prononcer sur le caractère imposable de chaque transaction. Le contribuable demande également des conseils concernant les ventes exonérées aux organisations à but non lucratif et aux sociétés organisées et exploitées pour fournir des services à ces organisations à but non lucratif.
ARRÊT
Avant toute réponse, je vous fournirai quelques informations générales sur certains sujets.
Services
Code de Virginie Sec. 58.1-609.5(1) exonère de la taxe sur les ventes et l'utilisation les transactions de services professionnels et personnels qui impliquent des ventes en tant qu'éléments sans importance pour lesquels aucune charge distincte n'est facturée. Pour déterminer si une opération particulière impliquant à la fois la vente d'un bien meuble corporel et la prestation d'un service représente une vente de bien meuble corporel ou un service exonéré, le test "true object' est utilisé. Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-4040(D) stipule que "[s]i l'objet de la transaction est d'obtenir un service et que le bien meuble corporel qui est transféré au client n'est pas essentiel à la transaction, alors la transaction peut constituer un service exonéré".
Fabrication
Titre 23 VAC 10-210-560 définit la fabrication comme "[a]n operation which changes the form or state of tangible personal property... (une opération qui modifie la forme ou l'état d'un bien meuble corporel). Une personne régulièrement engagée dans la fabrication de biens meubles corporels destinés à la vente au détail doit collecter et payer la taxe sur le prix de vente des biens. "Le "prix de vente" est défini dans Code de Virginia ***** Sec. 58.1-602, comme "le montant total pour lequel des biens meubles corporels ou des services imposables sont vendus, y compris les services liés à cette vente....".
"Le terme "vente" est défini dans Code de Virginie Sec. 58.1-602, comme "tout transfert de titre ou de possession, ou des deux, échange, troc, bail ou location, conditionnel ou non, de quelque manière ou par quelque moyen que ce soit, de biens meubles corporels et toute prestation de service imposable à titre onéreux, et comprend la fabrication de biens meubles corporels pour des consommateurs qui fournissent, directement ou indirectement, les matériaux utilisés dans la fabrication....'.
Questions
1 -5 et 7-10. Vous soulevez des questions relatives à la fourniture d'informations sous forme de disquettes. Les services de conversion de fichiers d'archives, de manipulation d'œuvres d'art et de manipulation de photos décrits dans chaque scénario sont fournis au client sur disquette ou CD photo. La vente de données dans ce format représente la vente de biens meubles corporels. Dans tous les cas, le véritable objet de la transaction est la disquette ou le CD photo produit. La manipulation des données sous forme de disquette ou de CD photo relève de la fabrication et est imposable sur le prix de vente total du produit final, y compris les frais de manipulation. Voir le document public (D.P.) ci-joint 92-159 (4/27/92) qui traite plus en détail de la politique du département concernant la manipulation des données d'un formulaire à l'autre.
6. Le contribuable manipule les données et envoie les informations au client par courrier électronique. Le ministère a toujours considéré que les transactions impliquant l'accès en ligne à des données par des ordinateurs personnels étaient des transactions de services non taxables au sens de la directive sur les services de l'Union européenne. Code de Virginie Sec. 58.1-609.5(1). Il en va de même pour les informations envoyées par fax, par Internet ou par d'autres moyens électroniques. Les biens incorporels ou les services sont généralement exonérés de la taxe, sauf s'ils sont fournis dans le cadre de la vente de biens meubles corporels. Comme il n'y a pas d'échange de biens meubles corporels dans cet exemple, la transaction constitue une opération de service non imposable. Veuillez consulter le document ci-joint 95-68 (3/30/95) qui détaille la politique du département en ce qui concerne ces transactions.
Le contribuable s'interroge également sur l'applicabilité de la taxe aux cassettes vidéo. Le CD vidéo peut contenir des sessions de formation destinées aux membres d'une industrie de services professionnels ou la conception d'un spectacle sur écran ou le contenu d'un spectacle multimédia destiné à être utilisé dans un kiosque.
Code de Virginie Sec. 58.1-609.6(6) a été ajoutée par la session 1995 de l'assemblée générale de Virginia et exonère de la taxe les œuvres audiovisuelles qui sont produites en vue d'une licence, d'une distribution, d'une exposition commerciale, d'une diffusion ou d'une utilisation dans la production d'une autre œuvre exonérée. L'interprétation de cette exemption par le ministère permet son application aux producteurs de longs métrages, d'émissions et de documentaires, aux sociétés de production audiovisuelle et aux autres personnes engagées dans la production de bandes destinées à être utilisées de la manière décrite ci-dessus. P.D. 95-198 (7/31/95), copie jointe. L'exemption ne s'applique pas aux producteurs de bandes et de films qui ne sont pas destinés à une distribution commerciale, y compris les bandes de formation interne et les documents d'entreprise en général. En conséquence, ces ventes de cassettes vidéo seraient considérées comme imposables
Ventes aux hôpitaux sans but lucratif et aux corporations hospitalières sans but lucratif
Code de Virginie Sec. 58.1-609.7(4) exonère "[t]angible personal property for use or consumption by a nonprofit hospital or a nonprofit nursing home." (biens meubles corporels destinés à être utilisés ou consommés par un hôpital ou une maison de repos à but non lucratif). Le titre 23 VAC 10-210-720 prévoit en outre que les achats effectués par ces hôpitaux et maisons de repos doivent être payés sur leurs propres fonds.
Code de Virginie Sec. 58.1-609.7(12) prévoit une exonération pour les achats de biens meubles corporels utilisés et consommés par une coopérative hospitalière à but non lucratif ou une société hospitalière à but non lucratif organisée et exploitée dans le seul but de fournir des services exclusivement à des hôpitaux à but non lucratif. La loi prévoit que l'exonération ne s'applique pas lorsque des services de quelque nature que ce soit ou dans quelque mesure que ce soit sont fournis à des hôpitaux autres que ceux à but non lucratif.
Questions
1. Vous demandez si la vente d'un bien meuble corporel à un hôpital sans but lucratif est exonérée de la taxe lorsque la facture est payée par une corporation hospitalière organisée pour fournir des services à l'hôpital sans but lucratif.
Code de Virginie Sec. 58.1-609.7(12) énonce certains critères qui doivent être remplis pour que l'exemption s'applique dans un tel cas. Pour que les ventes à un hôpital sans but lucratif payées par une corporation hospitalière sans but lucratif puissent bénéficier de l'exonération de la taxe, la corporation hospitalière sans but lucratif doit être organisée et exploitée dans le seul but de fournir des services exclusivement aux hôpitaux sans but lucratif. La corporation hospitalière à but non lucratif doit fournir au contribuable un certificat d'exemption de Virginie dûment rempli (Virginia Certificate of Exemption Form ST-13 ) indiquant qu'elle est exonérée d'impôt. En l'absence de certificat d'exemption, la corporation hospitalière sans but lucratif doit payer la taxe sur ces achats.
2. Le contribuable remet en cause sa responsabilité dans la perception de la taxe sur les ventes pour les transactions taxables effectuées au profit d'une corporation hospitalière à but non lucratif dans une situation où la corporation hospitalière à but non lucratif informe le contribuable qu'elle remettra la taxe sur les ventes directement à l'État.
Le titre 23 VAC 10-210-280(B) prévoit que "[A]ll sales, leases and rentals of tangible personal property are subject to the tax until the contrary is established. La charge de la preuve de l'inapplication de la taxe incombe au commerçant, sauf s'il obtient, de bonne foi, de l'acquéreur ou du locataire, un certificat d'exonération indiquant que le bien est exonéré en vertu de la loi....'.
Code de Virginie La section 58.1-624 présente les dispositions relatives au permis de paiement direct. Cette loi limite la délivrance de permis de paiement direct aux fabricants, aux exploitants de mines, aux sociétés de services publics et aux personnes qui stockent des biens meubles corporels en Virginia pour les utiliser à la fois à l'intérieur et à l'extérieur de Virginia.
La corporation hospitalière ne remplit pas les critères énoncés dans le document Code de Virginie Sec. 58.1-624 pour bénéficier d'un permis de paiement direct. Ainsi, la corporation hospitalière est tenue de payer la taxe sur les ventes à un revendeur agréé pour tous les achats taxables. Ce n'est que dans le cas où un revendeur n'est pas enregistré pour percevoir la taxe de vente de Virginia que la corporation hospitalière doit déclarer la taxe d'utilisation sur ces achats taxables. Dans ce cas, comme le contribuable est un revendeur enregistré pour percevoir la taxe sur les ventes de Virginia, la corporation hospitalière doit payer la taxe sur les ventes au contribuable, à moins qu'elle ne puisse fournir un certificat d'exemption indiquant que l'achat est exonéré de la taxe.
J'espère que ce qui précède a répondu à vos préoccupations. Si vous avez des questions concernant cette lettre, veuillez contacter le Bureau de la politique fiscale à l'adresse suivante : *****.
Décisions du commissaire fiscal