Décisions du commissaire fiscal

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Dans votre lettre de janvier 12, 1998, vous demandez une décision concernant l'application de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation à certains accords contractuels impliquant un fabricant (fabricant) et une autorité locale de développement industriel (IDA).



Le fabricant exploite actuellement une installation en dehors de la Virginia qui recycle l'acier à partir de ferrailles de fer et d'acier à l'aide d'un four à très haute température. Le fabricant prévoit de construire, de posséder et d'exploiter une installation similaire en Virginia. Vous demandez une décision concernant plusieurs arrangements contractuels possibles dans lesquels une exonération de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation est demandée en rapport avec la construction de l'installation du fabricant. Ces accords contractuels et leurs conséquences fiscales sont examinés ci-dessous.



En général

En vertu de Code de Virginie § 15.2-4903, une IDA est une subdivision politique de Virginia. Par conséquent, les biens meubles corporels achetés pour être utilisés ou consommés par un CID bénéficient d'une exonération de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation en vertu des dispositions suivantes Code de Virginie § 58.1-609.1(4).

Question 1: IDA en tant que propriétaire/locataire et entrepreneur

Arrangement de construction : L'IDA louera ou possédera le bien immobilier sur lequel l'installation sera construite et détiendra le titre de propriété ou le bail de l'installation à tout moment pendant sa construction. L'IDA construirait et équiperait l'installation en tant que locataire et entrepreneur général ou en tant que propriétaire et entrepreneur général. L'IDA emploierait un entrepreneur agréé ou une société de gestion de la construction pour gérer le projet et effectuer les tâches quotidiennes d'un entrepreneur général. L'entrepreneur agréé ou la société de gestion de la construction passera directement des contrats avec des sous-traitants et des artisans pour construire et équiper l'installation. L'IDA fournira des matériaux de construction à l'entrepreneur agréé, à la société de gestion de la construction ou aux sous-traitants qui les utiliseront pour construire et équiper l'installation.

Modalités de paiement : Les matériaux de construction seront achetés par l'IDA pour son propre compte et son propre crédit, conformément aux bons de commande officiels de l'IDA, en utilisant les fonds publics de l'IDA. Le crédit de l'IDA serait juridiquement lié à tous les achats et contrats, mais l'IDA serait indemnisée par le fabricant en cas de pertes. Le fabricant effectuera des paiements périodiques uniquement à l'ACCOVAM afin de fournir à l'ACCOVAM les fonds nécessaires pour payer les sous-traitants et les fournisseurs de matériaux et d'équipements par chèque séparé de l'ACCOVAM. Une fois la construction et l'équipement de l'installation terminés, le fabricant acquiert le titre de propriété de l'installation et des biens immobiliers sous-jacents et verse à l'IDA tout solde dû sur le coût de la construction ainsi qu'une somme destinée à couvrir les frais administratifs de l'IDA.

Conséquences fiscales : Sur la base des dispositions proposées ci-dessus, l'IDA peut acheter tous les matériaux de construction pour la construction de l'installation et toutes les machines et équipements de fabrication à installer dans l'installation en exonération de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation. La vente ultérieure du terrain et de l'installation au fabricant constitue une transaction immobilière qui n'est pas soumise à la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation.

Lors de la commande de matériaux de construction ou d'équipements de production, l'IDA doit présenter à chaque fournisseur ou vendeur le bon de commande officiel de l'IDA et un certificat d'exemption dûment rempli, le formulaire ST-12 (copie ci-jointe). Afin de satisfaire à l'exigence selon laquelle les achats doivent être payés sur des fonds publics, les paiements du fabricant à l'ACCOVAM doivent être déposés sur un compte de fonds publics, et l'ACCOVAM doit payer le sous-traitant ou le fournisseur au moyen d'un chèque distinct tiré sur un compte de fonds publics.

Sous Code de Virginie § 58.1-610(B) et Title 23 of Virginia Administrative Code (VAC) 10-210-410, les sous-traitants ne seront pas redevables de la taxe d'utilisation sur les matériaux de construction et les machines de production fournis par IDA en tant que locataire et entrepreneur général ou en tant que propriétaire et entrepreneur général. Voir le document public (D.P.) 95-80 (4/12/95), copie jointe.

Numéro 2: IDA en tant qu'entrepreneur : Le fabricant en tant que propriétaire

Arrangement de construction : Le fabricant serait propriétaire du terrain et de l'installation pendant la construction et après l'achèvement des travaux. Le fabricant passerait un contrat avec l'IDA et la paierait pour qu'elle agisse en tant qu'entrepreneur général habilité à engager divers sous-traitants et à passer des contrats avec eux pour construire l'installation, et emploierait une société agréée en tant qu'entrepreneur en bâtiment (la société) pour gérer le projet et s'acquitter des obligations d'entrepreneur général de l'IDA dans le cadre de son contrat avec le fabricant. Cependant, tous les contrats avec les sous-traitants seraient passés directement avec IDA plutôt qu'avec l'entreprise. L'IDA achètera et fournira aux sous-traitants les matériaux et équipements nécessaires à la construction et à l'équipement de l'installation.

Modalités de paiement : Tous les matériaux et équipements utilisés pour la construction et l'équipement de l'installation seront achetés directement par IDA et facturés à cette dernière pour son propre compte, conformément aux bons de commande officiels d'IDA, en utilisant les fonds publics d'IDA. Le crédit de l'IDA serait juridiquement lié à tous les achats et contrats et l'IDA serait indemnisée en cas de perte par le fabricant. Le fabricant verserait des fonds uniquement à l'IDA au fur et à mesure que celle-ci présenterait des demandes de tirage. IDA paierait alors ses sous-traitants, ses fournisseurs et la société par chèque séparé, ou se rembourserait des paiements qui leur ont été faits précédemment.

Conséquences fiscales : Si l'IDA conclut un contrat écrit pour fournir et installer tous les matériaux, machines et équipements et pour fournir toute la main-d'œuvre nécessaire à la construction de l'usine du fabricant, et si elle est légalement autorisée à le faire, j'estime que l'IDA est considérée comme un " "contractor" au sens des dispositions du Code of Virginia § 58.1-610. En tant qu'entrepreneur général, l'IDA est considérée comme l'utilisateur ou le consommateur de tous les biens meubles corporels qu'elle achète dans le cadre de l'exécution de son contrat avec le fabricant. À condition que les achats soient financés par des fonds publics, l'IDA peut acheter tous les matériaux de construction pour la construction de l'installation et toutes les machines et tous les équipements de fabrication à installer dans l'installation en exonération de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation.

En outre, IDA doit remplir et fournir à chaque vendeur ou fournisseur de matériel et d'équipement un bon de commande IDA et un certificat d'exemption (formulaire ST-12 ). Afin de satisfaire à l'exigence selon laquelle les achats doivent être payés sur des fonds publics, les paiements du fabricant à l'IDA doivent être déposés sur un compte de fonds publics, et l'IDA doit payer l'entreprise, les sous-traitants et les fournisseurs au moyen de chèques tirés sur ce compte.

Comme dans la question 1, les sous-traitants ne seront pas redevables de la taxe sur l'utilisation des matériaux de construction et des machines de production fournis par IDA en tant qu'entrepreneur général.

Question 3: L'IDA sert uniquement d'agent d'achat pour le fabricant.

Arrangement de construction : Le fabricant serait propriétaire du terrain et de l'installation pendant la construction et après l'achèvement des travaux. Toutefois, l'IDA n'agira pas en tant qu'entrepreneur général. Le fabricant passerait plutôt un contrat avec un entrepreneur en bâtiment qu'il paierait et qui agirait en tant qu'entrepreneur général et serait habilité à engager divers sous-traitants et à passer des contrats avec eux pour la construction de l'installation. Dans le cadre de cet accord, l'IDA serait responsable de l'achat et de la fourniture des matériaux et des équipements à l'entrepreneur général pour la construction et l'équipement de l'installation.

Modalités de paiement: Le crédit de l'IDA sera légalement lié à tous les achats et contrats et l'IDA sera indemnisée en cas de perte par le fabricant. Le fabricant verserait des fonds uniquement à l'IDA au fur et à mesure que celle-ci présenterait des demandes de tirage ; l'IDA paierait ensuite ses fournisseurs de matériaux par chèque séparé, ou se rembourserait des paiements qui leur ont été faits précédemment.

Conséquences fiscales : Dans le cadre de cet accord, l'IDA ne s'est pas engagée à effectuer l'installation des matériaux de construction ou des équipements, ni à fournir d'autres services de construction de manière à être considérée comme un entrepreneur en construction immobilière pour le compte du fabricant. Sans rôle d'installation et de construction, IDA ne fournit pas les services d'un entrepreneur et ne peut donc pas être considérée comme l'utilisateur final ou le consommateur des matériaux, des machines et des équipements achetés.

La transaction entre l'ACCOVAM et le fabricant constitue plutôt la vente au détail d'un bien meuble corporel puisque le titre de propriété du bien est transféré pour une contrepartie au fabricant. Le fabricant utilise le bien pour la première fois lorsqu'il exerce ses droits de propriété sur le bien en demandant à l'IDA de fournir le bien à l'entrepreneur. L'entrepreneur est au service du fabricant, et non de l'IDA, pour l'installation du bien. En conséquence, le rôle d'IDA dans le cadre de cet accord se limite à celui d'un détaillant pour le fabricant, puisqu'elle ne fait que revendre des biens meubles corporels.

En vertu de Code de Virginie § 58.1-609.1(4), une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation s'applique aux biens meubles corporels achetés pour être utilisés ou consommés par l'IDA. Étant donné que le contractant ne fournit pas de services à IDA, l'exclusion de la taxe d'utilisation en vertu de la directive Code de Virginie § 58.1-610(B) n'est pas disponible pour le fabricant ou les entrepreneurs lorsqu'ils reçoivent des matériaux d'IDA dans le cadre de cet accord. Dans ce cas, le fabricant ou l'entrepreneur à qui le bien est fourni est redevable de la taxe d'utilisation sur ces articles.

Numéro 4: Fabricant en tant qu'agent d'achat d'IDA

Comme établi par 23 VAC 10-210-410(J), l'application de la taxe sur les ventes et l'utilisation aux marchés publics est la suivante :

• • En règle générale, les achats de biens meubles corporels effectués par des entrepreneurs dans le cadre de contrats de construction de biens immobiliers avec les gouvernements de Virginia ou des États-Unis ou leurs subdivisions politiques constituent des ventes à ces entrepreneurs pour leur propre usage ou consommation et les entrepreneurs sont soumis à la taxe sur ces transactions... Ce n'est que dans les cas où le crédit d'une entité gouvernementale est lié directement et que l'entrepreneur a été officiellement désigné comme l'agent d'achat de cette entité gouvernementale que ces achats seront considérés comme exonérés de la taxe.
    

Par conséquent, les achats de matériaux de construction effectués par le fabricant, les sous-traitants ou un autre tiers, plutôt que par l'IDA, dans le cadre des contrats de construction de biens immobiliers seront généralement soumis à la taxe. Ce n'est que dans les cas où le crédit de l'IDA est engagé directement et où le fabricant, le sous-traitant ou un autre tiers a été officiellement désigné comme l'agent d'achat de l'IDA que ces achats seront considérés comme exonérés de la taxe.

En tant que propriétaire et entrepreneur général dans l'affaire 1, IDA achète clairement les matériaux de construction et l'équipement pour elle-même plutôt qu'à des fins de revente. Dans ce cas, IDA est considérée comme l'utilisateur final et le consommateur des achats pour l'installation puisqu'elle ne revend pas les matériaux et les équipements avant leur installation. Dans le cadre de cet accord, il n'est pas interdit à l'IDA de conclure un accord désignant officiellement le fabricant ou un tiers non lié (par exemple, un gestionnaire de construction) comme agent d'achat habilité à engager le crédit de l'IDA en effectuant des achats exonérés pour la construction et l'équipement de l'installation.

En tant qu'entrepreneur général dans la question 2, l'IDA est considérée comme l'utilisateur final et le consommateur des biens meubles corporels achetés dans le cadre du contrat de construction de l'installation. Par conséquent, IDA n'est pas empêchée de conclure un accord d'agent d'achat.

Étant donné qu'IDA n'est pas le propriétaire ou l'entrepreneur général dans la question 3, elle n'est pas l'utilisateur final ou le consommateur des matériaux de construction. Le fabricant ou l'entrepreneur général seraient plutôt les consommateurs finaux, en fonction de la personne qui fournit les matériaux, et seraient redevables de la taxe d'utilisation sur ces articles. Je note toutefois que l'exonération pour les machines de fabrication utilisées de manière prédominante et directe dans le processus de production serait toujours disponible pour le fabricant ou l'entrepreneur dans ce cas.

Lors de la structuration d'un accord d'agent d'achat pour les dispositions prises dans le cadre des questions 1 ou 2 afin de permettre au fabricant ou à un entrepreneur choisi d'acheter des matériaux de construction sans les soumettre à la taxe d'utilisation et de démontrer aux fournisseurs que les transactions sont des ventes au gouvernement, il est nécessaire que l'accord contienne, au minimum, des dispositions relatives à :

*Le crédit de l'IDA est engagé dans tous les achats effectués par le fabricant ou l'entrepreneur choisi.

*Désigner le fabricant ou l'entrepreneur choisi comme agent d'achat pour le compte et au nom de l'IDA pour tous les achats (par exemple, machines, équipements et matériaux ou uniquement des matériaux) effectués dans le cadre de la construction et de l'équipement de l'installation.

*Tous les achats doivent être effectués par le fabricant ou l'entrepreneur choisi par le biais de contrats, de certificats d'exemption et de bons de commande de l'IDA qui indiquent au recto que le fabricant ou l'entrepreneur choisi agit en tant qu'agent d'achat et n'a assumé aucune responsabilité envers le vendeur et que ce dernier doit se tourner vers l'IDA pour le paiement de toutes les obligations résultant des achats effectués par le fabricant ou l'entrepreneur choisi.

*Le paiement des achats sera effectué directement par IDA à partir de fonds publics.

*Fournir des certificats d'exemption, formulaire ST-12, signés par un représentant de l'IDA autorisé à les signer, à tous les fournisseurs ou vendeurs de biens meubles corporels.

*Le titre de propriété de tous les achats de construction effectués par le fabricant ou l'entrepreneur choisi agissant en tant qu'agent d'achat de l'ACCOVAM appartient exclusivement à l'ACCOVAM.

Numéro 5: Exemption pour la fabrication industrielle

L'activité du fabricant est de nature industrielle conformément à la description du code 3312 du manuel de classification industrielle standard 1987 publié par le ministère américain du commerce. Étant donné que le fabricant propose de construire une installation de fabrication industrielle en Virginia, l'exemption relative à la fabrication industrielle prévue par la loi sur la protection de l'environnement de l'Union européenne s'applique. Code de Virginie Le § 58.1-609.3(2) s'applique aux achats par le fabricant de machines industrielles destinées à être utilisées directement et de manière prédominante dans la fabrication de produits destinés à la vente.

Le fabricant doit fournir à ses vendeurs et fournisseurs de machines de fabrication un certificat d'exemption dûment rempli, le formulaire ST-11 (copie ci-jointe). Les entrepreneurs indépendants et les sous-traitants qui peuvent être engagés pour fournir et installer des machines de production pourront bénéficier d'une exonération sur leurs achats, à condition qu'ils aient demandé par écrit au département un certificat d'exonération, le formulaire ST-11A (copie ci-jointe). La demande de ST-11A doit comprendre une description du projet, la date d'achèvement estimée, les articles achetés, le nom du fabricant et ses adresses postale et municipale. Ces demandes doivent être adressées à l'Office of Customer Services du département, Post Office Box 1880, Richmond, Virginia 23218-1880. Pour les achats effectués par IDA, voir la section "Conséquences fiscales" des numéros 1 et 2 contenus dans le présent document.

Question 6: Séparation des rôles

Vous indiquez que les parties à ces accords peuvent souhaiter diviser le projet en contrats distincts en vertu desquels (i) le rôle de l'IDA se limiterait à la construction de l'enveloppe du bâtiment de l'installation de fabrication et (ii) le fabricant (ou un entrepreneur choisi) installerait les machines de production, les outils et l'équipement dans l'installation.

Si IDA est autorisée à conclure un contrat avec un fabricant commercial en tant qu'entrepreneur général ayant l'obligation et le devoir d'effectuer la construction et le montage d'une usine, ses achats de matériaux de construction bénéficieront de l'exonération de la taxe accordée en vertu de la directive sur la TVA. Code de Virginie § 58.1-609.1(4). Si l'IDA est également autorisée à passer des contrats pour la fourniture et l'installation de machines et d'équipements de production dans les installations du fabricant, ces articles pourraient également être achetés en exonération de la taxe en vertu de l'exonération gouvernementale de l'IDA. L'exonération des pouvoirs publics s'appliquerait parce que l'IDA serait considérée comme l'utilisateur final ou le consommateur du bien meuble corporel incorporé ou fixé à l'immeuble. Il n'est pas nécessaire que l'IDA soit propriétaire du terrain, à condition qu'elle agisse en qualité d'entrepreneur général pour la construction de biens immobiliers. en acceptant de fournir tous les matériaux et la main-d'œuvre et d'assurer tous les services nécessaires à la construction de l'installation. En conséquence, l'IDA doit se placer dans la même situation ou jouer le même rôle que tout autre entrepreneur en construction immobilière pour être considérée comme un entrepreneur.
Si le rôle du fabricant se limite à la fourniture et à l'installation de ses propres machines de production, il peut acheter ces articles en exonération de la taxe sur la base de l'exonération accordée par la loi sur la TVA. Code de Virginie § 58.1-609.3(2).

Question 7: Rupture prématurée de la relation contractuelle

Je crois comprendre qu'il est possible que les relations contractuelles décrites dans les questions 1 et 2 se révèlent impraticables et que les parties décident de mettre fin au rôle d'IDA en tant qu'entrepreneur général. Vous demandez si la rupture de ces relations avant l'achèvement de la construction de l'installation aurait un effet rétroactif sur les achats de matériaux de construction exonérés d'impôt effectués avant la rupture du contrat.

Nonobstant l'exemption accordée au titre de Code de Virginie § 58.1-609.1(4), la cessation du rôle d'IDA en tant qu'entrepreneur général avant l'achèvement de la construction mettrait effectivement fin à l'application de l'exonération d'IDA sur les matériaux de construction restant à fixer sur le bien immobilier. Dans ce cas, il semble que l'on ne puisse plus attendre d'IDA qu'elle s'acquitte pleinement de ses obligations contractuelles de fourniture et d'installation des matériaux de construction en sa qualité d'entrepreneur général. Le fait de mettre fin au rôle de l'IDA avant l'installation de tous les matériaux de construction signifierait que les sous-traitants travailleraient sous la direction d'un entrepreneur général commercial ou du fabricant, dont aucun n'est une subdivision politique de Virginia, pour l'installation de ces matériaux.

Après un examen minutieux de cette affaire, j'estime que les matériaux de construction qui n'ont pas été installés dans le bien immobilier avant la fin des obligations contractuelles de l'IDA sont imposables aux sous-traitants sur la base de la juste valeur marchande de ces matériaux. Dans ce cas, les sous-traitants qui reçoivent des matériaux ne fournissent plus de services à IDA. Par conséquent, l'exonération de la taxe d'utilisation prévue par le Code of Virginia § 58.1-610(B) pour les biens fournis par une entité gouvernementale n'est plus applicable. Le sous-traitant devient assujetti à la taxe d'utilisation sur les biens meublés qui n'ont pas été incorporés à des biens immobiliers lorsque l'IDA met fin à son rôle d'entrepreneur général.

En outre, tout achat de matériaux de construction effectué après la fin du rôle contractuel de l'IDA serait soumis à l'impôt. Toutefois, l'exonération gouvernementale s'appliquerait aux matériaux de construction achetés par l'IDA et fixés sur le bien immobilier avant la fin du rôle de l'IDA en tant qu'entrepreneur général.

Décision consultative

Les décisions susmentionnées se limitent à l'application de la taxe sur les ventes et l'utilisation aux transactions décrites dans votre lettre et résumées dans le présent document. Elles n'ont pas pour objet de déterminer si l'IDA est habilitée à s'engager dans les activités décrites.

Si vous avez des questions concernant cette décision, veuillez contacter ***** de mon équipe politique à l'adresse suivante : *****.

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