Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Évaluation des déficiences, contractant gouvernemental fournissant des services techniques et d'ingénierie spécifiques au gouvernement fédéral
Sujet
Recouvrement des impôts en souffrance
Date d'émission
07-24-1998
Juillet 24, 1998
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère *********
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction d'un avis d'imposition sur les ventes et l'utilisation émis à l'adresse ********* (le "contribuable "") pour la période allant d'août 1992 à juillet 1995. Je regrette que votre correspondance n'ait pas reçu une réponse plus rapide.
FAITS
Le contribuable, un entrepreneur public fournissant des services techniques et d'ingénierie spécifiques au gouvernement fédéral, a fait l'objet d'un contrôle et a été tenu de payer la taxe sur divers achats effectués dans le cadre de contrats publics. Je comprends que le bien contesté a finalement été livré à une installation fédérale située en dehors de la Virginie, mais qu'il a d'abord été livré à l'établissement du contribuable en Virginie.
La plupart des achats contestés sont associés à un contrat particulier et sont identifiés comme "Account # 9310.'. Ce contrat a été établi par la ************** ("NRL'). Le LRN mène des recherches en astronomie, en astrophysique et en sciences de l'atmosphère au moyen de satellites, de fusées et d'installations au sol. L'introduction de l'énoncé des travaux de ce contrat indique que "est nécessaire pour la recherche et le développement en matière de conception de satellites, de modélisation informatique, de conception d'expériences, d'analyse de données, de conditionnement d'instruments et d'essais de charges utiles.
Vous constatez que le contrat est classé par le gouvernement comme un contrat de recherche et de développement. Vous notez en outre que l'appel d'offres pour ce contrat était limité aux entrepreneurs, tels que le contribuable, classés dans le Standard Industrial Classification Manual comme entreprises de recherche et de développement. Pour ces raisons, vous concluez qu'aucune taxe ne s'applique aux biens meubles corporels achetés par le contribuable sous le numéro de compte 9310.
Outre le compte 9310, vous affirmez que d'autres achats contestés ont été effectués dans le cadre d'autres contrats en vertu desquels le contribuable assiste la NRL dans la recherche et le développement.
Enfin, je note que votre contestation des immobilisations a été résolue en ce sens que les immobilisations contestées ont été retirées de l'évaluation.
DÉTERMINATION
Marchés publics -- Généralités
Le ministère a toujours considéré qu'en examinant le traitement fiscal des contrats du gouvernement fédéral, il fallait déterminer si le contrat portait sur la vente de biens meubles corporels ou sur la fourniture de services. Le test "true object' décrit dans le titre 23 du Virginia Administrative Code (VAC) 10-210-4040 est utilisé pour déterminer si le contrat porte sur la vente de biens meubles corporels ou sur la fourniture d'un service.
Si un contrat porte sur la fourniture de services, l'entrepreneur est réputé être l'utilisateur ou le consommateur imposable de tous les biens meubles corporels utilisés dans l'exécution de ses services contractuels, même si le titre de propriété d'une partie ou de la totalité des biens peut être transféré à l'État. En revanche, si un contrat porte sur la vente de biens meubles corporels, l'entrepreneur peut acheter ces biens en exonération de la taxe en vue de les revendre. La vente ultérieure du bien à l'État est exonérée en vertu de la loi sur l'impôt sur le revenu. Code de Virginie § 58.1-609.1(4).
Recherche et développement
Nonobstant l'objet réel d'un contrat de gouvernement, Code de Virginie § 58.1-609.3(5) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour "[t]angible personal property purchased for use or consumption directement et exclusivement dans la recherche fondamentale ou la recherche et le développement au sens expérimental ou de laboratoire". (C'est nous qui soulignons.) Le ministère interprète cette loi dans les documents suivants : 23 VAC 10-210-3070 à 3074. Ces règlements définissent "la recherche et le développement' comme "une étude ou une recherche systématique orientée vers une nouvelle connaissance ou une nouvelle compréhension d'un sujet scientifique ou technique particulier et la transformation graduelle de cette nouvelle connaissance ou de cette nouvelle compréhension en un produit ou un processus utilisable'. Le terme "basic research' est défini comme "une étude ou une recherche systématique dans un domaine ou une activité scientifique ou technique dans le but ultime de faire progresser les connaissances ou la technologie dans ce domaine.
En revanche, le règlement prévoit que les recherches exonérées ne comprennent pas les essais ou l'inspection de matériaux ou de produits à des fins de contrôle de la qualité, les analyses environnementales, les essais d'échantillons, la recherche opérationnelle ou les études de gestion. En outre, pour bénéficier de l'exonération, les biens meubles corporels doivent être utilisés directement et exclusivement dans un processus de recherche réel et doivent être achetés par l'organisation qui effectue effectivement les activités de recherche exonérées.
Compte # 9310
L'application des lignes directrices relatives aux entrepreneurs publics et à la recherche et au développement au contrat en l'espèce conduit aux conclusions suivantes :
Tout d'abord, il apparaît que le véritable objet du contrat est la prestation de services. Je note que le contribuable est responsable de certains résultats tangibles ; cependant, la majorité des tâches énoncées dans l'énoncé des travaux demandent au contribuable d'utiliser son expertise technique et d'ingénierie pour fournir des services à la LNR.
L'application de l'exemption pour la recherche et le développement dans ce cas est moins claire. Je reconnais que certaines des tâches spécifiées peuvent représenter des activités de recherche et de développement exonérées. Conformément aux §§ 5.0 et 5.1 de l'énoncé des travaux, le contribuable est tenu de : (1) concevoir et développer des équipements de test d'expériences au sol, et (2) concevoir et développer des cartes de circuits imprimés électroniques pour la charge utile de la navette spatiale. Ces deux activités de conception et de développement, réalisées dans le cadre des activités de recherche astronomique, astrophysique et atmosphérique du NRL, peuvent être considérées comme des activités de recherche et de développement exonérées au sens de l'exonération légale. Par conséquent, les biens meubles corporels utilisés directement et exclusivement dans le cadre de ces activités sont exonérés. Dans la mesure où ces biens ont été évalués, ils seront retirés de l'évaluation.
En revanche, d'autres tâches spécifiques définies dans l'énoncé des travaux ne pourraient pas bénéficier de l'exonération au titre de la recherche et du développement. Ces autres activités comprennent, par exemple : (1) l'acquisition, le tri, la sélection, l'évaluation et l'inspection des pièces fournies par des vendeurs tiers ; (2) l'élaboration de procédures pour les opérations en salle blanche ; et (3) l'élaboration de procédures et de processus d'assurance de la qualité.
Bien que ces activités soient liées et essentielles aux objectifs de recherche globaux du NRL, elles ne constituent pas en elles-mêmes "un processus de recherche réel" tel que défini dans les règlements. Par exemple, les pièces électroniques utilisées dans les tests atmosphériques seraient probablement exemptées car elles sont directement utilisées dans le processus de recherche. Toutefois, les éléments utilisés pour faciliter l'achat de ces pièces - ou utilisés pour tester ces pièces - ne sont pas utilisés directement dans le processus de recherche. En conséquence, les achats de ces articles sont taxables.
Autres comptes
Dans votre correspondance, vous indiquez que d'autres achats contestés concernent également des contrats de recherche et de développement. Vous indiquez en outre que ces contrats sont des moyens par lesquels le contribuable contribue au développement de la prochaine génération d'instruments du NRL. Comme indiqué ci-dessus et dans les règlements, l'exonération ne s'applique qu'aux articles utilisés directement et exclusivement dans le cadre d'activités de recherche exonérées. Sans une compréhension plus claire des activités spécifiques du contribuable en ce qui concerne ces autres contrats, il est impossible de prendre une décision.
Résumé
Sur la base de cette décision, l'audit sera renvoyé à l'équipe d'audit. En collaboration avec le contribuable, l'équipe de vérification identifiera les biens meubles corporels utilisés directement et exclusivement dans le cadre d'activités de recherche et de développement exonérées sous le compte 9310. Dans le même temps, l'équipe d'audit examinera les autres comptes afin de déterminer si les activités contractuelles spécifiques du contribuable peuvent bénéficier de l'exonération.
Le département continuera à suspendre l'activité de recouvrement de la cotisation impayée dans l'attente de cette procédure de révision. Dans l'intervalle, si vous avez des questions à ce sujet, veuillez contacter le bureau de la politique fiscale du ministère à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère *********
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction d'un avis d'imposition sur les ventes et l'utilisation émis à l'adresse ********* (le "contribuable "") pour la période allant d'août 1992 à juillet 1995. Je regrette que votre correspondance n'ait pas reçu une réponse plus rapide.
FAITS
Le contribuable, un entrepreneur public fournissant des services techniques et d'ingénierie spécifiques au gouvernement fédéral, a fait l'objet d'un contrôle et a été tenu de payer la taxe sur divers achats effectués dans le cadre de contrats publics. Je comprends que le bien contesté a finalement été livré à une installation fédérale située en dehors de la Virginie, mais qu'il a d'abord été livré à l'établissement du contribuable en Virginie.
La plupart des achats contestés sont associés à un contrat particulier et sont identifiés comme "Account # 9310.'. Ce contrat a été établi par la ************** ("NRL'). Le LRN mène des recherches en astronomie, en astrophysique et en sciences de l'atmosphère au moyen de satellites, de fusées et d'installations au sol. L'introduction de l'énoncé des travaux de ce contrat indique que "est nécessaire pour la recherche et le développement en matière de conception de satellites, de modélisation informatique, de conception d'expériences, d'analyse de données, de conditionnement d'instruments et d'essais de charges utiles.
Vous constatez que le contrat est classé par le gouvernement comme un contrat de recherche et de développement. Vous notez en outre que l'appel d'offres pour ce contrat était limité aux entrepreneurs, tels que le contribuable, classés dans le Standard Industrial Classification Manual comme entreprises de recherche et de développement. Pour ces raisons, vous concluez qu'aucune taxe ne s'applique aux biens meubles corporels achetés par le contribuable sous le numéro de compte 9310.
Outre le compte 9310, vous affirmez que d'autres achats contestés ont été effectués dans le cadre d'autres contrats en vertu desquels le contribuable assiste la NRL dans la recherche et le développement.
Enfin, je note que votre contestation des immobilisations a été résolue en ce sens que les immobilisations contestées ont été retirées de l'évaluation.
DÉTERMINATION
Marchés publics -- Généralités
Le ministère a toujours considéré qu'en examinant le traitement fiscal des contrats du gouvernement fédéral, il fallait déterminer si le contrat portait sur la vente de biens meubles corporels ou sur la fourniture de services. Le test "true object' décrit dans le titre 23 du Virginia Administrative Code (VAC) 10-210-4040 est utilisé pour déterminer si le contrat porte sur la vente de biens meubles corporels ou sur la fourniture d'un service.
Si un contrat porte sur la fourniture de services, l'entrepreneur est réputé être l'utilisateur ou le consommateur imposable de tous les biens meubles corporels utilisés dans l'exécution de ses services contractuels, même si le titre de propriété d'une partie ou de la totalité des biens peut être transféré à l'État. En revanche, si un contrat porte sur la vente de biens meubles corporels, l'entrepreneur peut acheter ces biens en exonération de la taxe en vue de les revendre. La vente ultérieure du bien à l'État est exonérée en vertu de la loi sur l'impôt sur le revenu. Code de Virginie § 58.1-609.1(4).
Recherche et développement
Nonobstant l'objet réel d'un contrat de gouvernement, Code de Virginie § 58.1-609.3(5) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour "[t]angible personal property purchased for use or consumption directement et exclusivement dans la recherche fondamentale ou la recherche et le développement au sens expérimental ou de laboratoire". (C'est nous qui soulignons.) Le ministère interprète cette loi dans les documents suivants : 23 VAC 10-210-3070 à 3074. Ces règlements définissent "la recherche et le développement' comme "une étude ou une recherche systématique orientée vers une nouvelle connaissance ou une nouvelle compréhension d'un sujet scientifique ou technique particulier et la transformation graduelle de cette nouvelle connaissance ou de cette nouvelle compréhension en un produit ou un processus utilisable'. Le terme "basic research' est défini comme "une étude ou une recherche systématique dans un domaine ou une activité scientifique ou technique dans le but ultime de faire progresser les connaissances ou la technologie dans ce domaine.
En revanche, le règlement prévoit que les recherches exonérées ne comprennent pas les essais ou l'inspection de matériaux ou de produits à des fins de contrôle de la qualité, les analyses environnementales, les essais d'échantillons, la recherche opérationnelle ou les études de gestion. En outre, pour bénéficier de l'exonération, les biens meubles corporels doivent être utilisés directement et exclusivement dans un processus de recherche réel et doivent être achetés par l'organisation qui effectue effectivement les activités de recherche exonérées.
Compte # 9310
L'application des lignes directrices relatives aux entrepreneurs publics et à la recherche et au développement au contrat en l'espèce conduit aux conclusions suivantes :
Tout d'abord, il apparaît que le véritable objet du contrat est la prestation de services. Je note que le contribuable est responsable de certains résultats tangibles ; cependant, la majorité des tâches énoncées dans l'énoncé des travaux demandent au contribuable d'utiliser son expertise technique et d'ingénierie pour fournir des services à la LNR.
L'application de l'exemption pour la recherche et le développement dans ce cas est moins claire. Je reconnais que certaines des tâches spécifiées peuvent représenter des activités de recherche et de développement exonérées. Conformément aux §§ 5.0 et 5.1 de l'énoncé des travaux, le contribuable est tenu de : (1) concevoir et développer des équipements de test d'expériences au sol, et (2) concevoir et développer des cartes de circuits imprimés électroniques pour la charge utile de la navette spatiale. Ces deux activités de conception et de développement, réalisées dans le cadre des activités de recherche astronomique, astrophysique et atmosphérique du NRL, peuvent être considérées comme des activités de recherche et de développement exonérées au sens de l'exonération légale. Par conséquent, les biens meubles corporels utilisés directement et exclusivement dans le cadre de ces activités sont exonérés. Dans la mesure où ces biens ont été évalués, ils seront retirés de l'évaluation.
En revanche, d'autres tâches spécifiques définies dans l'énoncé des travaux ne pourraient pas bénéficier de l'exonération au titre de la recherche et du développement. Ces autres activités comprennent, par exemple : (1) l'acquisition, le tri, la sélection, l'évaluation et l'inspection des pièces fournies par des vendeurs tiers ; (2) l'élaboration de procédures pour les opérations en salle blanche ; et (3) l'élaboration de procédures et de processus d'assurance de la qualité.
Bien que ces activités soient liées et essentielles aux objectifs de recherche globaux du NRL, elles ne constituent pas en elles-mêmes "un processus de recherche réel" tel que défini dans les règlements. Par exemple, les pièces électroniques utilisées dans les tests atmosphériques seraient probablement exemptées car elles sont directement utilisées dans le processus de recherche. Toutefois, les éléments utilisés pour faciliter l'achat de ces pièces - ou utilisés pour tester ces pièces - ne sont pas utilisés directement dans le processus de recherche. En conséquence, les achats de ces articles sont taxables.
Autres comptes
Dans votre correspondance, vous indiquez que d'autres achats contestés concernent également des contrats de recherche et de développement. Vous indiquez en outre que ces contrats sont des moyens par lesquels le contribuable contribue au développement de la prochaine génération d'instruments du NRL. Comme indiqué ci-dessus et dans les règlements, l'exonération ne s'applique qu'aux articles utilisés directement et exclusivement dans le cadre d'activités de recherche exonérées. Sans une compréhension plus claire des activités spécifiques du contribuable en ce qui concerne ces autres contrats, il est impossible de prendre une décision.
Résumé
Sur la base de cette décision, l'audit sera renvoyé à l'équipe d'audit. En collaboration avec le contribuable, l'équipe de vérification identifiera les biens meubles corporels utilisés directement et exclusivement dans le cadre d'activités de recherche et de développement exonérées sous le compte 9310. Dans le même temps, l'équipe d'audit examinera les autres comptes afin de déterminer si les activités contractuelles spécifiques du contribuable peuvent bénéficier de l'exonération.
Le département continuera à suspendre l'activité de recouvrement de la cotisation impayée dans l'attente de cette procédure de révision. Dans l'intervalle, si vous avez des questions à ce sujet, veuillez contacter le bureau de la politique fiscale du ministère à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Décisions du commissaire fiscal