Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Ventes occasionnelles, y compris les fusions ; ventes d'hôtels en série.
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
01-20-1998
20 janvier 1998
Cher******** :
La présente fait suite à votre lettre de novembre 20, 1997, et à des courriers antérieurs dans lesquels vous demandez la correction d'une cotisation de taxe sur les ventes et l'utilisation émise à l'adresse ***** (le "contribuable"). La période pour laquelle la cotisation a été établie s'étend de janvier 1996 à février 1997. Je constate que l'évaluation des questions non contestées a été payée.
FAITS
Le contribuable est un hôtel de Virginia qui a commencé ses activités en achetant les actifs d'un hôtel existant - terrain, bâtiments et biens corporels - au vendeur. Le vendeur est une société en commandite qui a été constituée principalement par une grande société de crédit et une grande société d'investissement. Le vendeur a été constitué pour liquider des biens immobiliers acquis par ses partenaires dans le cadre de procédures de saisie et de faillite.
Les propriétés détenues par le vendeur comprenaient huit hôtels en Virginia. Le vendeur détenait des certificats d'enregistrement pour ces hôtels. En l'espèce, l'hôtel était géré par une société de gestion engagée par le vendeur. Les hôtels ont été exploités pendant des périodes allant de 5 mois à 18 mois avant d'être vendus. Le vendeur a fini par vendre tous ses hôtels de Virginia. Les ventes ont été effectuées à huit acheteurs distincts dans le cadre de huit transactions distinctes, depuis le mois d'août 1995 jusqu'au mois de février 1996.
La question qui se pose en l'espèce est celle de l'application de l'exonération des ventes occasionnelles à l'achat par le contribuable de biens meubles corporels liés à l'acquisition d'un hôtel auprès du vendeur.
DÉTERMINATION
Code de Virginie Sec. 58.1-609.10(2) prévoit une exonération de la taxe pour une vente occasionnelle telle que définie à l'art. 58.1-602. Cet article définit une "vente occasionnelle" comme suit :
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- La vente de biens meubles corporels non détenus ou utilisés par un vendeur dans le cadre d'une activité pour laquelle il est tenu de détenir un certificat d'inscription, y compris la vente ou l'échange de la totalité ou de la quasi-totalité des actifs d'une entreprise et la réorganisation ou la liquidation d'une entreprise, à condition que cette vente ou cet échange ne fasse pas partie d'une série de ventes et d'échanges dont le nombre, l'étendue et la nature sont suffisants pour constituer une activité exigeant la détention d'un certificat d'inscription.
- La vente de biens meubles corporels non détenus ou utilisés par un vendeur dans le cadre d'une activité pour laquelle il est tenu de détenir un certificat d'inscription, y compris la vente ou l'échange de la totalité ou de la quasi-totalité des actifs d'une entreprise et la réorganisation ou la liquidation d'une entreprise, à condition que cette vente ou cet échange ne fasse pas partie d'une série de ventes et d'échanges dont le nombre, l'étendue et la nature sont suffisants pour constituer une activité exigeant la détention d'un certificat d'inscription.
En outre, la vente d'un hôtel au contribuable faisait partie d'une série de ventes d'hôtels. Ces ventes multiples sont en elles-mêmes suffisantes par leur "nombre, leur portée et leur caractère" pour exiger la détention d'un certificat d'enregistrement. À cet égard, le ministère a publié un certain nombre de décisions antérieures qui traitent de l'application de l'exonération des ventes occasionnelles aux ventes d'entités commerciales. Les documents publics 87-56 (2/27/87) et 97-199 (4/25/97) semblent particulièrement analogues à la présente affaire. Comme le montrent ces décisions, la vente d'établissements commerciaux nécessitant plusieurs transactions sur une longue période à différents acquéreurs ne peut être considérée comme une vente occasionnelle exonérée.
Dans le document public 96-5 (2/27/96), le département a déterminé qu'une caractéristique fondamentale d'une vente occasionnelle est qu'elle manque de continuité et de régularité. Ce n'est manifestement pas le cas dans la présente transaction. En l'espèce, la vente d'actifs est la nature même des activités du vendeur et fait partie intégrante de son activité. Consultez également le document public 93-164 (7/23/93) qui traite en partie de l'application de l'exonération des ventes occasionnelles à une société de personnes constituée pour vendre une quantité limitée de biens meubles corporels.
Vous affirmez que l'exemption pour vente occasionnelle est satisfaite lorsque les actifs d'un secteur d'activité particulier sont cédés. C'est certainement vrai dans certains cas, comme l'indique le document public 95-127 (5/19/97) sur lequel vous vous appuyez. Voir également le document public 89-93 (3/9/93). Dans ces affaires, les contribuables ont cédé une activité séparée et distincte d'une entreprise à multiples facettes et l'ont fait dans le cadre d'une transaction unique en faveur d'un seul acheteur. Je ne pense pas que chacun des hôtels du vendeur dans la présente affaire constitue une activité séparée et distincte. Le ministère a répondu à cette question dans les documents publics 95-172 (6/26/95), 92-5 (3/13/92) et 97-99 (2/24/97) concernant l'exemption pour vente occasionnelle telle qu'elle s'applique à la vente de propriétés hôtelières. Dans ces affaires, le ministère a toujours déterminé que les vendeurs avaient pour activité la vente d'hébergement par l'intermédiaire d'une chaîne d'hôtels. La vente de sites individuels n'était pas la vente d'entités indépendantes et distinctes. Par conséquent, la vente d'un établissement n'était pas la vente de la totalité ou de la quasi-totalité des actifs d'une entreprise.
Je ne suis pas non plus d'accord pour dire que la transaction en question peut être considérée comme une vente occasionnelle en vertu des réglementations applicables aux commissaires-priseurs, aux agents et aux facteurs, telles qu'elles figurent au titre 23 du code administratif de Virginia 10-210-140. Même si j'acceptais votre suggestion selon laquelle le vendeur agissait en tant qu'agent pour ses partenaires, ce que je ne fais pas, les ventes des propriétés hôtelières n'ont pas eu lieu en trois jours ou moins, comme le prévoit le règlement.
Sur la base de cette détermination, l'évaluation est correcte. Une facture révisée, avec les intérêts courus à ce jour, sera envoyée au contribuable dès que possible. Aucun intérêt supplémentaire ne sera perçu si la cotisation est payée dans les 30 jours.
Si vous avez des questions concernant cette lettre, veuillez contacter le bureau de la politique fiscale du ministère à l'adresse suivante : *****.
Décisions du commissaire fiscal