Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Fabrication, transformation, assemblage ou raffinage ; matériaux industriels, machines/fournitures.
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
06-08-1998
8 juin 1998
Cher**** :
La présente est une réponse à votre lettre d'octobre 23, 1997, à ***** du département *****. Dans votre lettre, vous contestez l'avis d'imposition de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe à l'utilisation émis à l'encontre du ( "Contribuable') pour la période allant d'avril 1996 à juin 1997. Je vous prie de bien vouloir excuser le retard pris par le service pour répondre à votre appel.
FAITS
Le contribuable conçoit et fabrique les composants d'une salle blanche, y compris les systèmes de traitement de l'air, les systèmes de plafonds et de murs, les planchers surélevés et les mini-environnements, pour les installations de fabrication de semi-conducteurs. Le contribuable a obtenu un contrat pour la conception, la fabrication, l'installation et le test d'une salle blanche pour une usine de fabrication de semi-conducteurs en Virginia. Un audit du contribuable a révélé que la taxe n'avait été payée sur aucun des achats effectués dans le cadre de l'exécution du contrat. Vous affirmez que certains achats ne doivent pas être soumis à la taxe sur les ventes et l'utilisation parce qu'ils sont utilisés directement dans la fabrication et qu'ils peuvent donc bénéficier d'une exonération en vertu de la loi sur la taxe sur les ventes et l'utilisation. Code de Virginie [§ 58.1-609.3(2)(ííí).]
Je comprends que les problèmes liés aux fournitures consommables ont été résolus. Les questions restantes à traiter sont les suivantes : (1) les systèmes de composants de salle blanche (murs de zone, systèmes de plafond, systèmes de sol et gel de filtration de l'air) ; et (2) les éléments divers.
DÉTERMINATION
Code de Virginie § 58.1-609.3(2) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation pour les machines, les outils, le carburant, l'énergie ou les fournitures "utilisés directement' dans la fabrication de produits destinés à la vente ou à la revente. Le terme " "utilisé directement" est défini dans le document suivant Code de Virginie § 58.1-602 comme "les activités qui font partie intégrante de la production d'un produit, y compris toutes les étapes d'une fabrication intégrée ... . mais pas les activités auxiliaires telles que l'entretien général ou l'administration".
Le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-210-920 explique que l'exemption s'applique à
"les machines, les outils et leurs pièces de rechange, la puissance, l'énergie ou les fournitures qui sont indispensables à la production effective de produits destinés à la vente et qui sont utilisés comme partie intégrante de ce processus de production". Les articles qui sont essentiels au fonctionnement d'une entreprise mais qui ne font pas immédiatement partie de la production réelle ne sont pas utilisés directement dans la fabrication.
En outre, Code de Virginie Sec. 58.1-602 inclut les équipements et fournitures utilisés directement dans le contrôle de la qualité de la chaîne de production dans le champ d'application de l'exemption relative à l'industrie manufacturière.
Systèmes de composants pour salles blanches
Dans le document public (P.D.) 95-129 (copie jointe), le département a abordé l'application de l'exemption de fabrication aux systèmes de composants de salle blanche, y compris les murs ou les cloisons, les revêtements de sol et les systèmes de plafond. Le département a jugé que ces composants remplissent une fonction de contrôle de la qualité en créant un environnement stérile qui est essentiel pour garantir l'intégrité du produit fabriqué (semi-conducteurs). Par conséquent, les systèmes de composants pour salles blanches peuvent bénéficier de l'exemption pour la fabrication. Les objets utilisés d'une manière conforme à celle décrite dans les D.P. 95-129 seront retirés de l'audit.
Le contribuable affirme que le gel de filtration de l'air des salles blanches fait partie intégrante du système de filtration de l'air et qu'il doit être exonéré de la taxe. Si le système de filtration de l'air peut bénéficier de l'exonération au titre de la fabrication, la lettre du contribuable n'indique pas clairement quel rôle joue le gel de filtration de l'air dans le processus de fabrication. Si le gel est utilisé pour entretenir le système de filtration de l'air, il ne peut bénéficier de l'exemption de fabrication car les articles d'entretien général sont taxables. En revanche, si le gel remplit une fonction de contrôle de la qualité sur la chaîne de production, il peut bénéficier d'une exemption. Étant donné que la nature exacte de cet élément n'est pas connue, je renvoie cette question à l'auditeur pour un examen plus approfondi.
Divers
Le vérificateur a également évalué la taxe sur les achats d'autres articles divers. Vous indiquez que des recherches complémentaires sont nécessaires car les descriptions figurant dans le rapport d'audit sont incomplètes. Vous estimez qu'une approche raisonnable consisterait à taxer jusqu'à la moitié de la mesure pour ces éléments.
Je demande à l'auditeur de revoir les éléments divers que vous mettez en cause en même temps que l'utilisation du gel de filtration d'air. Une description plus complète vous sera fournie et vous aurez l'occasion de discuter de l'utilisation exacte de ces articles. L'auditeur déterminera alors si l'exemption de fabrication est applicable. Si des questions subsistent après que le vérificateur a pris sa décision, le contribuable peut introduire un nouveau recours. Un auditeur du département *****************unit vous contactera dans les deux semaines suivantes afin de convenir d'un rendez-vous pour examiner les points litigieux.
Si vous avez des questions à ce sujet, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale du ministère à l'adresse suivante : *****.
Cher**** :
La présente est une réponse à votre lettre d'octobre 23, 1997, à ***** du département *****. Dans votre lettre, vous contestez l'avis d'imposition de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe à l'utilisation émis à l'encontre du ( "Contribuable') pour la période allant d'avril 1996 à juin 1997. Je vous prie de bien vouloir excuser le retard pris par le service pour répondre à votre appel.
FAITS
Le contribuable conçoit et fabrique les composants d'une salle blanche, y compris les systèmes de traitement de l'air, les systèmes de plafonds et de murs, les planchers surélevés et les mini-environnements, pour les installations de fabrication de semi-conducteurs. Le contribuable a obtenu un contrat pour la conception, la fabrication, l'installation et le test d'une salle blanche pour une usine de fabrication de semi-conducteurs en Virginia. Un audit du contribuable a révélé que la taxe n'avait été payée sur aucun des achats effectués dans le cadre de l'exécution du contrat. Vous affirmez que certains achats ne doivent pas être soumis à la taxe sur les ventes et l'utilisation parce qu'ils sont utilisés directement dans la fabrication et qu'ils peuvent donc bénéficier d'une exonération en vertu de la loi sur la taxe sur les ventes et l'utilisation. Code de Virginie [§ 58.1-609.3(2)(ííí).]
Je comprends que les problèmes liés aux fournitures consommables ont été résolus. Les questions restantes à traiter sont les suivantes : (1) les systèmes de composants de salle blanche (murs de zone, systèmes de plafond, systèmes de sol et gel de filtration de l'air) ; et (2) les éléments divers.
DÉTERMINATION
Code de Virginie § 58.1-609.3(2) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation pour les machines, les outils, le carburant, l'énergie ou les fournitures "utilisés directement' dans la fabrication de produits destinés à la vente ou à la revente. Le terme " "utilisé directement" est défini dans le document suivant Code de Virginie § 58.1-602 comme "les activités qui font partie intégrante de la production d'un produit, y compris toutes les étapes d'une fabrication intégrée ... . mais pas les activités auxiliaires telles que l'entretien général ou l'administration".
Le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-210-920 explique que l'exemption s'applique à
"les machines, les outils et leurs pièces de rechange, la puissance, l'énergie ou les fournitures qui sont indispensables à la production effective de produits destinés à la vente et qui sont utilisés comme partie intégrante de ce processus de production". Les articles qui sont essentiels au fonctionnement d'une entreprise mais qui ne font pas immédiatement partie de la production réelle ne sont pas utilisés directement dans la fabrication.
En outre, Code de Virginie Sec. 58.1-602 inclut les équipements et fournitures utilisés directement dans le contrôle de la qualité de la chaîne de production dans le champ d'application de l'exemption relative à l'industrie manufacturière.
Systèmes de composants pour salles blanches
Dans le document public (P.D.) 95-129 (copie jointe), le département a abordé l'application de l'exemption de fabrication aux systèmes de composants de salle blanche, y compris les murs ou les cloisons, les revêtements de sol et les systèmes de plafond. Le département a jugé que ces composants remplissent une fonction de contrôle de la qualité en créant un environnement stérile qui est essentiel pour garantir l'intégrité du produit fabriqué (semi-conducteurs). Par conséquent, les systèmes de composants pour salles blanches peuvent bénéficier de l'exemption pour la fabrication. Les objets utilisés d'une manière conforme à celle décrite dans les D.P. 95-129 seront retirés de l'audit.
Le contribuable affirme que le gel de filtration de l'air des salles blanches fait partie intégrante du système de filtration de l'air et qu'il doit être exonéré de la taxe. Si le système de filtration de l'air peut bénéficier de l'exonération au titre de la fabrication, la lettre du contribuable n'indique pas clairement quel rôle joue le gel de filtration de l'air dans le processus de fabrication. Si le gel est utilisé pour entretenir le système de filtration de l'air, il ne peut bénéficier de l'exemption de fabrication car les articles d'entretien général sont taxables. En revanche, si le gel remplit une fonction de contrôle de la qualité sur la chaîne de production, il peut bénéficier d'une exemption. Étant donné que la nature exacte de cet élément n'est pas connue, je renvoie cette question à l'auditeur pour un examen plus approfondi.
Divers
Le vérificateur a également évalué la taxe sur les achats d'autres articles divers. Vous indiquez que des recherches complémentaires sont nécessaires car les descriptions figurant dans le rapport d'audit sont incomplètes. Vous estimez qu'une approche raisonnable consisterait à taxer jusqu'à la moitié de la mesure pour ces éléments.
Je demande à l'auditeur de revoir les éléments divers que vous mettez en cause en même temps que l'utilisation du gel de filtration d'air. Une description plus complète vous sera fournie et vous aurez l'occasion de discuter de l'utilisation exacte de ces articles. L'auditeur déterminera alors si l'exemption de fabrication est applicable. Si des questions subsistent après que le vérificateur a pris sa décision, le contribuable peut introduire un nouveau recours. Un auditeur du département *****************unit vous contactera dans les deux semaines suivantes afin de convenir d'un rendez-vous pour examiner les points litigieux.
Si vous avez des questions à ce sujet, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale du ministère à l'adresse suivante : *****.
Décisions du commissaire fiscal