Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Carburants ; carburant hors route taxable
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
05-27-1998
Mai 27, 1998
Cher************** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction d'un avis d'imposition de la taxe sur les ventes et l'utilisation émis à l'encontre de votre client ***** (le contribuable) pour la période allant de juillet 1994 à juin 1997. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le contribuable fabrique du béton bitumineux qu'il utilise dans le cadre de contrats de construction de biens immobiliers et qu'il vend à des entrepreneurs. Un contrôle du contribuable a donné lieu à une évaluation portant principalement sur des achats non taxés d'équipements utilisés dans son processus de production. Le contribuable estime qu'il peut être considéré comme un fabricant et que l'ensemble du matériel, des pièces et des articles connexes achetés pour la production de béton bitumineux peuvent bénéficier de l'exonération pour la fabrication et la transformation industrielles prévue par la loi sur la protection de l'environnement. Code de Virginie Sec. 58.1-609.3(2). Le contribuable conteste également l'imposition (i) du carburant utilisé dans l'équipement, (ii) d'un camion balai, et (iii) de duplicata et d'autres éléments qu'il estime non imposables. Enfin, le contribuable conteste l'imposition de pénalités et d'intérêts.
DÉTERMINATION
J'aborderai séparément chacune des questions soulevées par le contribuable.
Exemption pour l'industrie manufacturière
Le contribuable estime qu'il a droit à l'exonération au titre de la fabrication et de la transformation industrielles pour les machines, les pièces et les articles connexes achetés pour la production de béton bitumineux. Le contribuable soutient que le fait que 90% de son produit soit destiné à son propre usage dans la construction de biens immobiliers ne l'empêche pas de bénéficier de l'exonération au titre de la fabrication.
Code de Virginie Sec. 58.1-609.3(2) prévoit, en partie, une exonération de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation pour "les machines ou outils ou leurs pièces de réparation ou de remplacement, le carburant, l'électricité, l'énergie ou les fournitures utilisés directement dans la transformation, la fabrication ... . produits pour la vente ou la revente. . . (souligné par l'auteur).
L'exemption relative à l'industrie manufacturière prévue à l'article Code de Virginie L'article 58.1609.3(2) est limité aux articles utilisés dans la fabrication de biens destinés à la vente ou à la revente. Titre 23 du code administratif de la Virginia (VAC) 10-210-410, en cohérence avec Code de Virginie La section 58.1-610, précise que la vente à un entrepreneur d'un bien meuble corporel qui sera incorporé à un bien immobilier est considérée comme une vente à l'entrepreneur. ultime consommateur, et non une vente pour revente par l'entrepreneur. Le titre 23 VAC 10-210-410 prévoit qu'un entrepreneur est considéré comme l'utilisateur final et le consommateur de tous les biens meubles corporels achetés ou loués dans le cadre de ces contrats immobiliers et qu'il doit payer la taxe sur tous les matériaux au moment de l'achat. La sous-section F stipule que l'exonération de la production n'est pas disponible pour un entrepreneur dont l'activité principale est la fabrication de biens meubles corporels pour son propre usage ou sa propre consommation. Vous trouverez ci-joint des copies des documents publics (D.P.) 94-264 (8/23/94) et 90-188 (10/29/90) qui traitent de la politique établie du département concernant des questions similaires à celles présentées dans votre lettre.
En l'espèce, le contribuable exerce une double activité : il fabrique des biens meubles corporels pour les vendre ou les revendre et pour son propre usage ou sa propre consommation dans le cadre de l'exécution de contrats de construction de biens immobiliers. L'examen des registres du contribuable révèle que celui-ci fabrique principalement des biens meubles corporels pour son propre usage et sa consommation dans le cadre de l'exécution de contrats de construction immobilière. Sur la base de la loi et du règlement, le contribuable n'a pas droit à l'exonération pour les activités de fabrication et de transformation industrielles prévue par le règlement (CE) n° 453/2004 du Conseil du 22 décembre 2004 relatif à la protection des consommateurs. Code de Virginie Sec. 58.1-609.3(2).
Crédit d'impôt pour les impôts payés à un autre État
Le contribuable soutient que la taxe sur les ventes a été payée à d'autres États pour certains éléments de l'audit et que, par conséquent, le contribuable a droit à un crédit sur la dette de l'audit pour ces taxes payées.
Code de Virginie La section 58.1-611 prévoit que "[Un] crédit est accordé pour les taxes imposées. . . en ce qui concerne l'utilisation par une personne dans ce Commonwealth d'un bien meuble corporel qu'elle a acheté dans un autre État".
Le contribuable a acheté des biens meubles corporels à des vendeurs situés dans d'autres États. Un examen du rapport d'audit indique que seuls les articles que le contribuable a achetés dans un autre État et pour lesquels la taxe sur les ventes n'a pas été perçue ont été inclus dans l'évaluation de l'audit. Dans les cas où le contribuable a pris possession d'un article dans un autre État et que la taxe sur les ventes de cet État a été payée, l'achat n'a pas été pris en compte dans l'évaluation de l'audit. Ainsi, le crédit d'impôt de la Virginie pour les impôts payés à d'autres États, tel qu'il est prévu dans le Code de Virginie La section 58.1-611 ne s'applique pas dans ce cas.
Carburant pour véhicules à moteur
Le contrôle a révélé que le contribuable a fourni à son fournisseur un certificat d'exonération pour l'achat de carburant utilisé dans l'équipement lourd du contribuable pour paver les autoroutes. Le contribuable soutient que le carburant est utilisé dans des véhicules de construction non routiers et qu'il est exonéré de la taxe sur les ventes et l'utilisation en vertu des dispositions suivantes Code de Virginie Sec. 58.1-2118.7 et le titre 23 VAC 10-210-1010.
Code de Virginie Sec. 58.1-2118 exonère de la taxe sur les carburants et de la taxe spéciale sur les carburants les carburants utilisés à des fins autres que la propulsion de véhicules circulant ou destinés à circuler sur les routes. Les carburants qui ne sont pas soumis à la taxe sur les ventes et l'utilisation des véhicules à moteur sont soumis à la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation (à condition qu'aucune autre exemption statutaire ne soit applicable). Titre 23 VAC 10-210-1010, copie jointe.
Le contribuable a acheté du carburant utilisé pour alimenter ses engins de chantier non routiers en exonération de la taxe sur les carburants et de la taxe spéciale sur les carburants. Étant donné que le carburant n'est pas soumis à la taxe sur la vente et l'utilisation des carburants et qu'il ne bénéficie d'aucune autre exonération légale, la taxe sur la vente au détail et l'utilisation s'applique conformément au règlement. Par conséquent, l'auditeur a eu raison d'évaluer le carburant dans ce cas.
Achat de véhicules
Le contribuable soutient que les véhicules inclus dans l'évaluation de contrôle ont déjà été soumis à la taxe, y compris un camion-balai.
Sur la base d'un examen de la documentation fournie à l'auditeur, la taxe sur les ventes n'a pas été payée sur l'achat du camion-balai. En outre, le contribuable n'a pas identifié ni fourni de documentation concernant d'autres véhicules pour lesquels il pense que la taxe a été payée. En conséquence, je ne vois aucune raison de corriger l'audit sur ce point.
Si le contribuable peut fournir des documents attestant que la taxe a été correctement payée sur les articles en question, ceux-ci seront retirés de l'évaluation de la vérification.
Autres achats contestés
Le contribuable soutient que le site ***** considéré comme imposable dans le cadre de l'audit représente l'impôt et les intérêts payés sur un prix d'achat de ***** et qu'il devrait donc être retiré du passif de l'audit. En outre, le contribuable soutient que la taxe a été payée sur la ligne 204 figurant sur la liste des exceptions.
L'auditeur a relevé une immobilisation figurant sur le tableau d'amortissement à l'adresse *****. Le contribuable a fourni une facture pour ***** et la taxe de vente applicable. Le montant retenu dans l'audit est la différence entre le prix de l'immobilisation de ***** tiré du tableau d'amortissement et la facture de *****. Si le contribuable peut fournir des documents à l'appui de son affirmation selon laquelle la taxe représente la taxe payée sur l'achat, l'article sera supprimé de la cotisation de contrôle.
En ce qui concerne le poste 204, l'auditeur a considéré que l'ensemble de l'achat était taxable, car la taxe sur les ventes n'était pas mentionnée séparément sur le devis. Si le contribuable peut fournir des documents suffisants attestant que la taxe sur les ventes a été mentionnée séparément sur la facture et payée au vendeur, cet élément sera supprimé de l'audit.
Articles en double
Le contribuable soutient que le vérificateur a inscrit les postes 192-203 sur la liste des exceptions et qu'il a ensuite inclus le total combiné de ces postes dans le poste 110. Le contribuable soutient donc que la ligne 110 pour ***** devrait être supprimée de l'audit. En outre, le contribuable soutient que le vérificateur a établi l'impôt sur des éléments en double.
Sur la base des informations fournies par le contribuable, le poste 192-200 pour ***** a été inclus à tort dans le poste 110. L'audit sera ajusté pour supprimer ces éléments. Toutefois, aucun ajustement ne sera apporté à l'audit pour les postes 201-203 puisqu'ils ne figurent pas dans les exceptions.
L'audit sera également ajusté pour supprimer de la liste des exceptions le poste 180 pour l'achat d'améliorations de fours et le poste 184 pour les conteneurs métalliques Connex.
Pénalités et intérêts
Pour que la pénalité ne soit pas appliquée lors du troisième audit et des suivants, le taux de conformité de la taxe d'utilisation doit être au minimum de 85% . Voir 23 VAC 10-210-2032 (copie jointe).
Le taux de conformité du contribuable en matière de taxe d'utilisation lors de ce contrôle de troisième génération était de 0% . Par conséquent, le département n'est pas en mesure de renoncer à la pénalité pour le moment. À la suite de toute révision d'audit, le taux de conformité de la taxe d'utilisation sera recalculé. Une fois qu'un nouveau taux de conformité a été établi, la sanction sera réévaluée en fonction des tolérances susmentionnées.
Le titre 23 VAC 10-210-2032 (copie jointe) explique l'application de l'intérêt aux insuffisances d'audit. Le règlement stipule clairement que les intérêts sur une cotisation courent à partir de la date de la cotisation jusqu'à ce que le paiement soit effectué. L'application de l'intérêt à toutes les déficiences d'audit est obligatoire. En l'espèce, les intérêts ont été correctement calculés en vertu de la loi. Dans la mesure où l'impôt est réduit sur la base des ajustements apportés à l'audit, les intérêts correspondants seront également réduits.
Résumé
La cotisation sera ajustée en fonction de la détermination énoncée dans le présent document. Je donnerai au contribuable la possibilité de fournir au département des documents supplémentaires comme indiqué ci-dessus. Ces informations doivent être envoyées à *****, Office of Tax Policy, P.O. Box 1880, Richmond, Virginia 23218-1880 dans les 60 jours suivant la date de la présente lettre. Après examen et révision éventuelle, un avis d'imposition révisé sera envoyé au contribuable. Si la documentation n'est pas reçue dans le délai imparti, l'évaluation sera considérée comme correcte telle qu'elle a été émise.
Si vous avez des questions concernant cette lettre, veuillez contacter ***** à l'adresse suivante : *****.
Cher************** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction d'un avis d'imposition de la taxe sur les ventes et l'utilisation émis à l'encontre de votre client ***** (le contribuable) pour la période allant de juillet 1994 à juin 1997. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le contribuable fabrique du béton bitumineux qu'il utilise dans le cadre de contrats de construction de biens immobiliers et qu'il vend à des entrepreneurs. Un contrôle du contribuable a donné lieu à une évaluation portant principalement sur des achats non taxés d'équipements utilisés dans son processus de production. Le contribuable estime qu'il peut être considéré comme un fabricant et que l'ensemble du matériel, des pièces et des articles connexes achetés pour la production de béton bitumineux peuvent bénéficier de l'exonération pour la fabrication et la transformation industrielles prévue par la loi sur la protection de l'environnement. Code de Virginie Sec. 58.1-609.3(2). Le contribuable conteste également l'imposition (i) du carburant utilisé dans l'équipement, (ii) d'un camion balai, et (iii) de duplicata et d'autres éléments qu'il estime non imposables. Enfin, le contribuable conteste l'imposition de pénalités et d'intérêts.
DÉTERMINATION
J'aborderai séparément chacune des questions soulevées par le contribuable.
Exemption pour l'industrie manufacturière
Le contribuable estime qu'il a droit à l'exonération au titre de la fabrication et de la transformation industrielles pour les machines, les pièces et les articles connexes achetés pour la production de béton bitumineux. Le contribuable soutient que le fait que 90% de son produit soit destiné à son propre usage dans la construction de biens immobiliers ne l'empêche pas de bénéficier de l'exonération au titre de la fabrication.
Code de Virginie Sec. 58.1-609.3(2) prévoit, en partie, une exonération de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation pour "les machines ou outils ou leurs pièces de réparation ou de remplacement, le carburant, l'électricité, l'énergie ou les fournitures utilisés directement dans la transformation, la fabrication ... . produits pour la vente ou la revente. . . (souligné par l'auteur).
L'exemption relative à l'industrie manufacturière prévue à l'article Code de Virginie L'article 58.1609.3(2) est limité aux articles utilisés dans la fabrication de biens destinés à la vente ou à la revente. Titre 23 du code administratif de la Virginia (VAC) 10-210-410, en cohérence avec Code de Virginie La section 58.1-610, précise que la vente à un entrepreneur d'un bien meuble corporel qui sera incorporé à un bien immobilier est considérée comme une vente à l'entrepreneur. ultime consommateur, et non une vente pour revente par l'entrepreneur. Le titre 23 VAC 10-210-410 prévoit qu'un entrepreneur est considéré comme l'utilisateur final et le consommateur de tous les biens meubles corporels achetés ou loués dans le cadre de ces contrats immobiliers et qu'il doit payer la taxe sur tous les matériaux au moment de l'achat. La sous-section F stipule que l'exonération de la production n'est pas disponible pour un entrepreneur dont l'activité principale est la fabrication de biens meubles corporels pour son propre usage ou sa propre consommation. Vous trouverez ci-joint des copies des documents publics (D.P.) 94-264 (8/23/94) et 90-188 (10/29/90) qui traitent de la politique établie du département concernant des questions similaires à celles présentées dans votre lettre.
En l'espèce, le contribuable exerce une double activité : il fabrique des biens meubles corporels pour les vendre ou les revendre et pour son propre usage ou sa propre consommation dans le cadre de l'exécution de contrats de construction de biens immobiliers. L'examen des registres du contribuable révèle que celui-ci fabrique principalement des biens meubles corporels pour son propre usage et sa consommation dans le cadre de l'exécution de contrats de construction immobilière. Sur la base de la loi et du règlement, le contribuable n'a pas droit à l'exonération pour les activités de fabrication et de transformation industrielles prévue par le règlement (CE) n° 453/2004 du Conseil du 22 décembre 2004 relatif à la protection des consommateurs. Code de Virginie Sec. 58.1-609.3(2).
Crédit d'impôt pour les impôts payés à un autre État
Le contribuable soutient que la taxe sur les ventes a été payée à d'autres États pour certains éléments de l'audit et que, par conséquent, le contribuable a droit à un crédit sur la dette de l'audit pour ces taxes payées.
Code de Virginie La section 58.1-611 prévoit que "[Un] crédit est accordé pour les taxes imposées. . . en ce qui concerne l'utilisation par une personne dans ce Commonwealth d'un bien meuble corporel qu'elle a acheté dans un autre État".
Le contribuable a acheté des biens meubles corporels à des vendeurs situés dans d'autres États. Un examen du rapport d'audit indique que seuls les articles que le contribuable a achetés dans un autre État et pour lesquels la taxe sur les ventes n'a pas été perçue ont été inclus dans l'évaluation de l'audit. Dans les cas où le contribuable a pris possession d'un article dans un autre État et que la taxe sur les ventes de cet État a été payée, l'achat n'a pas été pris en compte dans l'évaluation de l'audit. Ainsi, le crédit d'impôt de la Virginie pour les impôts payés à d'autres États, tel qu'il est prévu dans le Code de Virginie La section 58.1-611 ne s'applique pas dans ce cas.
Carburant pour véhicules à moteur
Le contrôle a révélé que le contribuable a fourni à son fournisseur un certificat d'exonération pour l'achat de carburant utilisé dans l'équipement lourd du contribuable pour paver les autoroutes. Le contribuable soutient que le carburant est utilisé dans des véhicules de construction non routiers et qu'il est exonéré de la taxe sur les ventes et l'utilisation en vertu des dispositions suivantes Code de Virginie Sec. 58.1-2118.7 et le titre 23 VAC 10-210-1010.
Code de Virginie Sec. 58.1-2118 exonère de la taxe sur les carburants et de la taxe spéciale sur les carburants les carburants utilisés à des fins autres que la propulsion de véhicules circulant ou destinés à circuler sur les routes. Les carburants qui ne sont pas soumis à la taxe sur les ventes et l'utilisation des véhicules à moteur sont soumis à la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation (à condition qu'aucune autre exemption statutaire ne soit applicable). Titre 23 VAC 10-210-1010, copie jointe.
Le contribuable a acheté du carburant utilisé pour alimenter ses engins de chantier non routiers en exonération de la taxe sur les carburants et de la taxe spéciale sur les carburants. Étant donné que le carburant n'est pas soumis à la taxe sur la vente et l'utilisation des carburants et qu'il ne bénéficie d'aucune autre exonération légale, la taxe sur la vente au détail et l'utilisation s'applique conformément au règlement. Par conséquent, l'auditeur a eu raison d'évaluer le carburant dans ce cas.
Achat de véhicules
Le contribuable soutient que les véhicules inclus dans l'évaluation de contrôle ont déjà été soumis à la taxe, y compris un camion-balai.
Sur la base d'un examen de la documentation fournie à l'auditeur, la taxe sur les ventes n'a pas été payée sur l'achat du camion-balai. En outre, le contribuable n'a pas identifié ni fourni de documentation concernant d'autres véhicules pour lesquels il pense que la taxe a été payée. En conséquence, je ne vois aucune raison de corriger l'audit sur ce point.
Si le contribuable peut fournir des documents attestant que la taxe a été correctement payée sur les articles en question, ceux-ci seront retirés de l'évaluation de la vérification.
Autres achats contestés
Le contribuable soutient que le site ***** considéré comme imposable dans le cadre de l'audit représente l'impôt et les intérêts payés sur un prix d'achat de ***** et qu'il devrait donc être retiré du passif de l'audit. En outre, le contribuable soutient que la taxe a été payée sur la ligne 204 figurant sur la liste des exceptions.
L'auditeur a relevé une immobilisation figurant sur le tableau d'amortissement à l'adresse *****. Le contribuable a fourni une facture pour ***** et la taxe de vente applicable. Le montant retenu dans l'audit est la différence entre le prix de l'immobilisation de ***** tiré du tableau d'amortissement et la facture de *****. Si le contribuable peut fournir des documents à l'appui de son affirmation selon laquelle la taxe représente la taxe payée sur l'achat, l'article sera supprimé de la cotisation de contrôle.
En ce qui concerne le poste 204, l'auditeur a considéré que l'ensemble de l'achat était taxable, car la taxe sur les ventes n'était pas mentionnée séparément sur le devis. Si le contribuable peut fournir des documents suffisants attestant que la taxe sur les ventes a été mentionnée séparément sur la facture et payée au vendeur, cet élément sera supprimé de l'audit.
Articles en double
Le contribuable soutient que le vérificateur a inscrit les postes 192-203 sur la liste des exceptions et qu'il a ensuite inclus le total combiné de ces postes dans le poste 110. Le contribuable soutient donc que la ligne 110 pour ***** devrait être supprimée de l'audit. En outre, le contribuable soutient que le vérificateur a établi l'impôt sur des éléments en double.
Sur la base des informations fournies par le contribuable, le poste 192-200 pour ***** a été inclus à tort dans le poste 110. L'audit sera ajusté pour supprimer ces éléments. Toutefois, aucun ajustement ne sera apporté à l'audit pour les postes 201-203 puisqu'ils ne figurent pas dans les exceptions.
L'audit sera également ajusté pour supprimer de la liste des exceptions le poste 180 pour l'achat d'améliorations de fours et le poste 184 pour les conteneurs métalliques Connex.
Pénalités et intérêts
Pour que la pénalité ne soit pas appliquée lors du troisième audit et des suivants, le taux de conformité de la taxe d'utilisation doit être au minimum de 85% . Voir 23 VAC 10-210-2032 (copie jointe).
Le taux de conformité du contribuable en matière de taxe d'utilisation lors de ce contrôle de troisième génération était de 0% . Par conséquent, le département n'est pas en mesure de renoncer à la pénalité pour le moment. À la suite de toute révision d'audit, le taux de conformité de la taxe d'utilisation sera recalculé. Une fois qu'un nouveau taux de conformité a été établi, la sanction sera réévaluée en fonction des tolérances susmentionnées.
Le titre 23 VAC 10-210-2032 (copie jointe) explique l'application de l'intérêt aux insuffisances d'audit. Le règlement stipule clairement que les intérêts sur une cotisation courent à partir de la date de la cotisation jusqu'à ce que le paiement soit effectué. L'application de l'intérêt à toutes les déficiences d'audit est obligatoire. En l'espèce, les intérêts ont été correctement calculés en vertu de la loi. Dans la mesure où l'impôt est réduit sur la base des ajustements apportés à l'audit, les intérêts correspondants seront également réduits.
Résumé
La cotisation sera ajustée en fonction de la détermination énoncée dans le présent document. Je donnerai au contribuable la possibilité de fournir au département des documents supplémentaires comme indiqué ci-dessus. Ces informations doivent être envoyées à *****, Office of Tax Policy, P.O. Box 1880, Richmond, Virginia 23218-1880 dans les 60 jours suivant la date de la présente lettre. Après examen et révision éventuelle, un avis d'imposition révisé sera envoyé au contribuable. Si la documentation n'est pas reçue dans le délai imparti, l'évaluation sera considérée comme correcte telle qu'elle a été émise.
Si vous avez des questions concernant cette lettre, veuillez contacter ***** à l'adresse suivante : *****.
Décisions du commissaire fiscal