Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Services - réparation et installation ; Matériel d'éclairage et de chauffage, de ventilation et de climatisation
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
01-15-1997
15 janvier 1997
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Cher*************
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez une correction du contrôle de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation de ******* (le contribuable "" ) pour la période allant de juin 1992 à novembre 1995.
FAITS
Au moment du contrôle, le contribuable exploitait trois magasins de détail en Virginia. Deux des magasins de Taxpayers Virginia étaient situés dans le comté de Fairfax et le troisième dans le comté de Henrico. Les deux magasins de Fairfax ont déposé une demande sous un seul numéro d'enregistrement et le magasin de Henrico a déposé une demande sous un numéro distinct. L'auditeur a procédé à un échantillonnage des ventes sur un mois dans l'un des magasins situés dans le comté de Fairfax et a appliqué le même facteur d'erreur à l'autre magasin de Fairfax et à celui de Henrico. Le contribuable s'oppose à cette méthode d'extrapolation, comme nous le verrons plus en détail ci-dessous.
Le contribuable s'oppose également aux achats pour lesquels il n'a pas payé la taxe sur les ventes au fournisseur ou n'a pas acquitté la taxe d'utilisation. Ces achats seront également examinés séparément ci-dessous.
DÉTERMINATION
Sur la base de l'échantillon de ventes d'un mois de l'un des magasins de détail des contribuables dans le comté de Fairfax, il a été déterminé que les ventes étaient sous-estimées de 2.3% . Le même facteur d'erreur a été appliqué au deuxième magasin de Fairfax et à celui de Henrico. Il est indiqué dans les commentaires du vérificateur que le contribuable a accepté cette méthode d'extrapolation au moment où le contrôle a été effectué. L'erreur de vente résultait de ventes effectuées en Virginia et expédiées en dehors de l'État pour lesquelles le contribuable n'avait pas perçu la taxe, ainsi que de ventes exonérées pour lesquelles le contribuable n'avait pas de certificat d'exonération dans son dossier.
Ventes hors de l'État
La réglementation de Virginia (VR) 630-10-51, copie jointe, traite des ventes dans le commerce interétatique et étranger et stipule, en partie, ce qui suit :
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- La taxe ne s'applique pas aux ventes de biens meubles corporels dans le cadre du commerce interétatique ou étranger. Il y a vente dans le cadre d'un commerce interétatique ou étranger uniquement lorsque le titre ou la possession du bien vendu passe à l'acheteur en dehors de Virginia et qu'aucune utilisation du bien n'est faite en Virginia.
Pour que les ventes en question puissent bénéficier de l'exemption relative au commerce interétatique, la livraison du bien doit être effectuée à l'adresse suivante Client (acheteur) en dehors de l'État de Virginia. D'après ce que comprend cet office, les ventes en question ont été effectuées au client sur le site de Virginia. Bien que le client n'ait pas pris possession effective du bien, il est réputé avoir pris possession implicite du bien en Virginia lorsqu'il ordonne que le bien soit livré à une autre partie, ce qui rend la transaction imposable aux fins de l'impôt en Virginia. Sur la base de l'interprétation stricte de l'exemption relative au commerce interétatique et étranger, il n'y a aucune raison d'exempter les articles en question en tant que commerce interétatique. La position du ministère est expliquée plus en détail dans la décision du commissaire aux impôts qui se trouve dans le P.D. 93-217, copie ci-jointe.
Ventes exonérées
Les ventes exonérées refusées dans l'échantillon d'audit étaient des ventes au personnel diplomatique réalisées dans l'un des magasins de Northern Virginia. Étant donné qu'il s'agissait du seul échantillon de ventes réalisé, le facteur d'erreur créé par les ventes diplomatiques s'est reporté sur le magasin du comté de Henrico. Le contribuable s'oppose à ce que ces ventes exonérées soient refusées pour tous les sites.
L'exemption diplomatique est décrite dans le document VR 630-10-45.F (copie jointe) et prévoit ce qui suit :
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- Conformément aux dispositions de la Convention de Vienne sur les relations diplomatiques et de la Convention de Vienne sur les relations consulaires, aucune taxe sur les ventes ou l'utilisation n'est applicable aux ventes ou aux achats effectués par certains diplomates étrangers... Pour bénéficier de l'exonération, l'achat doit être effectué par la personne à qui la carte a été délivrée. Aucun certificat d'exemption n'est toutefois requis. l'acte de vente doit indiquer le numéro de la carte d'exemption de l'acquéreur. (souligné par l'auteur).
Selon les informations fournies dans votre lettre, le numéro de la carte d'exemption et l'adresse du diplomate à l'étranger sont stockés dans le registre informatisé du magasin. Après vérification de ces informations par l'auditeur, toutes les ventes documentées seront retirées de l'échantillon de ventes.
En ce qui concerne les achats d'immobilisations et de dépenses, qui ont fait l'objet d'un contrôle détaillé dans les deux audits, je traiterai les deux audits séparément ci-dessous.
Magasins de Virginia du Nord
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Sur la base des informations fournies et d'un examen plus approfondi par l'auditeur, ces éléments seront retirés de l'audit.
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Sur la base des informations fournies et d'un examen plus approfondi par l'auditeur, ces éléments seront retirés de l'audit.
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Sur la base des informations fournies et d'un examen plus approfondi par l'auditeur, ces éléments seront retirés de l'audit.
Le site ******************** a été chargé d'installer des luminaires, des armoires et des panneaux dans les magasins de Virginia du Nord. VR 630-1 0-27.G (copie jointe) concerne les entrepreneurs ou les détaillants qui vendent et installent des biens corporels et prévoit qu'un détaillant qui vend et installe des biens meubles corporels, c'est-à-dire des armoires, qui deviennent des biens immobiliers après l'installation, reste un détaillant et doit facturer la taxe sur la vente des armoires. Ce règlement précise qu'un détaillant est réputé être toute personne qui dispose d'un établissement de vente au détail ou en gros, d'un stock... et qui effectue l'installation dans le cadre de la vente ou accessoirement à celle-ci.
Sur la base de la lecture du contrat entre le contribuable et **********************
et le fait que *********** n'est pas enregistré en tant que revendeur de taxes sur les ventes et l'utilisation en Virginia, il est évident que *********** opère en tant qu'entrepreneur utilisant et consommant des biens immobiliers dans l'État de Virginia. Sur la base de ces constatations, ces éléments seront retirés de l'audit.
Magasin du comté de Henrico [*********************]
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Le contribuable a passé un contrat avec *********** pour la conception architecturale de tous les magasins du contribuable dans le monde qui devaient être ouverts à 1994. Le montant figurant sur la liste des exceptions en matière d'achats dans les documents d'audit correspondait à la répartition des coûts liés au magasin de Virginia. Selon votre lettre, les frais de conception étaient liés à des dépenses d'architecture et non à des biens meubles corporels. J'accepterai de supprimer ces coûts alloués des résultats de l'audit.
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Comme dans la situation décrite ci-dessus, ce poste comprend la part de la Virginie imputable à l'entreposage d'accessoires thématiques en Californie. Les accessoires thématiques pour tous les magasins sont stockés dans un entrepôt en Californie, d'où ils sont expédiés aux magasins en construction dans tous les États-Unis. Étant donné que ce poste ne représente pas un bien meuble corporel entrant en Virginia, mais qu'il s'agit d'un coût imputable à l'entreposage, j'accepte de retirer ce poste de l'audit.
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Ces éléments imposables dans l'audit sont des plans, des sépias, des dessins d'architecture et des relevés d'architecture. Le contribuable estime que ces éléments constituent une prestation de service et ne sont donc pas soumis à la taxe.
Code de Virginie § 58.1-602 définit la vente "" comme, "tout transfert de titre ou de possession, ... de quelque manière ou par quelque moyen que ce soit, d'un bien meuble corporel et toute prestation d'un service imposable à titre onéreux...". VR 630-10-97.1 prévoit une exonération pour les services qui impliquent des ventes en tant qu'éléments sans importance pour lesquels aucun frais distinct n'est facturé. Un test "true object" est utilisé pour déterminer si une opération particulière impliquant à la fois la prestation d'un service et la fourniture d'un bien est exonérée. En appliquant le test de l'objet véritable dans ce cas, il est déterminé que l'objet véritable recherché par le contribuable n'est pas un service, mais le bien produit par le service. En outre, la RV 630-10-82 prévoit que la taxe s'applique aux "ventes de photographies, portraits,... [blúé~príñ~ts,] cadres, pellicules d'appareil photo, etc." (souligné par l'auteur). La position du département est également étayée par le fait que les plans, les sépias, les études, etc. ont été achetés en grandes quantités, ce qui indique que le contribuable recherchait le bien meuble corporel et pas seulement les services de fourniture du bien meuble corporel.
Le contribuable a acheté des équipements de contrôle du chauffage, de la ventilation et de la climatisation ainsi que des équipements de contrôle de l'éclairage à . Le contribuable soutient que tout bien meuble corporel installé par un entrepreneur immobilier est imposable pour l'entrepreneur. En lisant le rapport de l'appel d'offres, la garantie limitée et les factures des équipements de CVC et de contrôle de l'éclairage, rien n'indique que l'installation ait été effectuée par ********. En fait, la garantie limitée stipule que ******** n'est pas responsable des dommages causés à l'équipement par l'installateur ou le client. Sauf si le contribuable peut fournir au vérificateur la preuve que ********furnished et a installé l'équipement en question, je ne vois aucune raison de retirer l'équipement de l'audit.
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*********, une société californienne, a fourni des moulures, des garnitures, des rideaux d'angle et d'autres biens meubles corporels à installer dans le magasin du contribuable dans le comté de Henrico. Les biens meubles corporels en question ont été expédiés à l'entrepôt de stockage du contribuable en Californie avant d'être expédiés en Virginia. **** a fait (pas) facturer la taxe de vente californienne sur la facture. Le contribuable estime qu'étant donné que ce bien fera partie d'un bien immobilier après l'installation, la taxe ne devrait pas s'appliquer.
VR 630-10-109 prévoit que "la taxe d'utilisation s'applique à l'utilisation, à la consommation ou au stockage de biens meubles corporels en Virginia lorsque la taxe de vente ou d'utilisation de la Virginia n'est pas payée au moment de l'achat du bien". Le fait qu'un bien meuble corporel devienne éventuellement une partie d'un bien immeuble lors de son installation n'exonère pas automatiquement ce bien de la taxe. Le fait que le bien en question ait été livré en Virginia sans que la taxe sur les ventes ou l'utilisation ait été payée, soumettrait ce bien à la taxe d'utilisation de Virginia. Je ne vois aucune raison de retirer ces éléments de l'audit.
Sur la base des informations fournies, ce point sera retiré de l'audit.
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Sur la base des informations fournies, je ne suis pas en mesure de déterminer si le contrat avec ****************,
a inclus l'installation de tous les appareils d'éclairage ou la fourniture des appareils d'éclairage uniquement. Si le contribuable peut prouver à l'auditeur que *************** a effectué toutes les installations prévues par le contrat, j'accepterai de supprimer ces éléments de l'audit. Dans le cas contraire, je n'ai pas d'autre choix que de considérer tous les luminaires comme imposables au titre de l'achat d'un bien meuble corporel.
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Sur la base des informations fournies, ce point sera retiré de l'audit.
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Voir ************** dans la section "Northern Virginia Stores". Sur la base de ces informations et des informations complémentaires fournies par l'auditeur, ces éléments seront retirés de l'audit.
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Sur la base des informations fournies, ce point sera retiré de l'audit.
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Sur la base des informations fournies, ce point sera retiré de l'audit.
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Sur la base de ce qui précède, ces audits seront renvoyés à l'auditeur pour qu'il procède aux révisions appropriées. Une fois les contrôles révisés, des avis de cotisation révisés seront envoyés au contribuable. Si vous avez des questions concernant les révisions ou la présente décision, veuillez contacter ********* , Office of Tax Policy, à l'adresse suivante : *********.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/11225K
Décisions du commissaire fiscal