Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Matériel de transport ; Véhicules, navires ; Fournitures pour remorqueurs.
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
12-30-1997
30 décembre 1997
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Cher*************
Dans votre lettre de novembre 20, 1997, vous demandez la correction de l'évaluation de la taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation émise à ***** (le contribuable) à la suite d'un contrôle. Le paiement de **** a été reçu et appliqué aux factures d'audit.
FAITS
Le contribuable est une société de remorquage maritime qui remorque principalement des barges porte-conteneurs entre les ports du port de Hampton Roads et d'autres ports de la baie de Chesapeake, ainsi que d'autres ports situés le long de la côte est des États-Unis. Le contribuable s'est vu imposer une taxe d'utilisation sur une immobilisation non taxée et sur diverses fournitures non taxées utilisées à bord de ses remorqueurs et dans ses camions, son atelier, son chantier et ses bureaux administratifs.
Le contribuable s'oppose à l'imposition des fournitures du remorqueur, telles que les cordes de remorquage, les cartes, les provisions, les comprimés de chlore, les lampes de poche et les piles, les cache-oreilles, les chauffages portables, les serrures à combinaison, les vadrouilles, les seaux, les balais, les brosses et d'autres fournitures. Le contribuable soutient que ces fournitures de remorqueurs sont exonérées de la taxe en vertu des dispositions suivantes Code de Virginie § 58.1-609.3(4).
Des copies de toutes les références citées sont jointes.
DÉTERMINATION
Code de Virginie § 58.1-609.3(4) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation pour :
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- ...le carburant et les fournitures destinés à être utilisés ou consommés à bord de navires ou de bateaux naviguant en haute mer, soit dans le cadre du commerce intercôtier entre des ports du Commonwealth et des ports situés dans d'autres États des États-Unis ou dans leurs territoires ou possessions, soit dans le cadre du commerce extérieur entre des ports du Commonwealth et des ports situés dans des pays étrangers, lorsqu'ils sont livrés directement à ces navires et bateaux....
L'exonération susmentionnée définit certains critères qui doivent être remplis pour qu'elle s'applique. Ainsi, pour que les fournitures utilisées à bord des remorqueurs du contribuable puissent bénéficier de l'exonération susmentionnée, les remorqueurs du contribuable doivent être.. :
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- 1. En haute mer, et
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- 2. qui pratiquent le commerce intercôtier entre les ports de Virginie et les ports d'autres États, ou qui pratiquent le commerce extérieur entre les ports de Virginie et les ports d'autres pays.
Les deux critères ci-dessus doivent être remplis pour que l'exonération puisse s'appliquer aux fournitures utilisées à bord des remorqueurs du contribuable.
Fournitures utilisées à bord des remorqueurs
Dans l'affaire P.D. 93-55 (3/5/93), le département a estimé que "l'exemption n'est disponible que pour les navires et bateaux qui régulièrement naviguer sur la partie de l'océan située au-delà de la juridiction territoriale des États-Unis (c'est-à-dire la haute mer)." (Soulignement et insertion ajoutés.) La définition de "haute mer" dans le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-210-4050 exclut spécifiquement "la baie de Chesapeake, les voies navigables intercôtières ou les rivières ou voies navigables intérieures." Dans le cas du contribuable, il n'a pas été démontré que l'un de ses navires voyageait régulièrement en haute mer. Je crois plutôt savoir que les navires du contribuable sont principalement utilisés pour naviguer dans les eaux côtières ou intérieures, et non en haute mer.
La loi précitée prévoit également une exonération de la taxe pour "[s]hips and vessels, ou les réparations et les modifications qui y sont apportées, utilisé ou destiné à être utilisé exclusivement ou principalement dans le cadre d'un commerce interétatique ou étranger." (C'est nous qui soulignons). Comme interprété dans un autre cas [voir P.D. 97-36 (1/27/97)], cette exemption "est disponible pour les éléments constitutifs d'un navire ou d'un bateau, c'est-à-dire les éléments qui sont fixés de manière permanente (une fixation) à la structure d'un navire ou d'un bateau." Par conséquent, il n'y a pas d'exemption pour les équipements qui ne sont pas fixés de manière permanente à la structure du navire. Ce même arrêt stipule en outre que :
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- ...les fournitures ne sont pas des parties intégrantes ou des accessoires fixes d'un navire ou d'un bateau, car ces articles sont généralement consommés après leur première utilisation ou ont une durée de vie utile à court terme. En tant que tel, les fournitures sont soumises à la taxe à moins qu'elles ne soient utilisées ou consommées à bord de navires ou d'embarcations. les navires naviguant en haute mer dans le cadre du commerce intercôtier ou du commerce extérieur, tels que définis dans la exemption ci-dessus. (C'est nous qui soulignons).
Par conséquent, les lignes de remorquage et d'amarrage ont été considérées comme des fournitures et non comme des accessoires ou des parties intégrantes des navires et des bateaux. Par conséquent, l'exemption "pour les réparations et les modifications" mentionnée ci-dessus n'était pas applicable. Comme les remorqueurs de ce contribuable n'étaient pas utilisés en haute mer dans le cadre du commerce intercôtier ou étranger, une exonération n'était pas possible pour les lignes utilisées à bord des remorqueurs de ce contribuable.
Conclusion
Le département est lié par la doctrine de l'interprétation stricte lorsqu'il interprète les exonérations de la taxe sur les ventes et l'utilisation. Bien que le contribuable puisse satisfaire aux "critères de l'exonération relatifs au commerce intercôtier", il ne satisfait pas aux "critères de l'exonération relatifs à la navigation en haute mer". Étant donné que le contribuable ne remplit pas les conditions à la fois critères nécessaires à l'exonération tels qu'expliqués ci-dessus, toutes les fournitures de remorqueurs évaluées dans ce cas sont soumises à l'impôt.
Bien que vous estimiez que l'évaluation est injuste, le ministère a été cohérent dans son interprétation pour les navires et les bateaux et le traitement fiscal des fournitures achetées pour être utilisées sur des navires et des bateaux. Bien que vous ayez demandé une réunion, cette décision a été rendue sans réunion car l'application de la loi et des règlements est claire dans ce cas. Toutefois, si vous souhaitez me rencontrer, n'hésitez pas à me le faire savoir.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/13262R
Décisions du commissaire fiscal