Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Matériel médical spécifiquement exonéré de la taxe
Sujet
Exemptions,
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
12-17-1997
17 décembre 1997
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Dear*****************
La présente fait suite à votre lettre d'octobre 15, 1997, dans laquelle vous demandez la correction d'un avis d'imposition de la taxe sur les ventes et l'utilisation émis à *********** (le contribuable) pour la période allant de septembre 1991 à mai 1997.
FAITS
Le contribuable est un cabinet médical qui propose des traitements alternatifs, dont l'acupuncture. À la suite du contrôle effectué par le département, une cotisation a été établie pour des achats non taxés de biens meubles corporels utilisés dans le cabinet du contribuable pour des traitements d'acupuncture. Le prix de vente payé par le contribuable pour les achats visés par l'audit comprenait les frais d'expédition et les frais d'assurance. Le contribuable estime que la totalité de l'évaluation devrait être annulée au motif que l'équipement acheté est similaire aux articles d'équipement médical spécifiquement exonérés de la taxe en vertu du titre 23 Virginia Administrative Code (VAC) 10-210-940.
DÉTERMINATION
Achats de fournitures pour l'acupuncture
VAC 10-210-2060 prévoit que les médecins, chirurgiens et autres "praticiens des arts de la guérison" sont les consommateurs de tous les biens meubles corporels utilisés dans le cadre de leurs services professionnels. Ils doivent payer la taxe à leurs fournisseurs au moment de l'achat...." Si le fournisseur ne perçoit pas la taxe, le praticien doit la payer sur le formulaire ST-7 de déclaration de la taxe d'utilisation par le consommateur. La seule exception est l'achat de médicaments contrôlés, d'équipements et de fournitures pour hémodialyse et péritonéale par des médecins agréés dans le cadre de leur pratique professionnelle. En outre, les achats d'équipements médicaux durables et d'articles similaires effectués par un médecin agréé sont exonérés de la taxe s'ils sont effectués pour le compte d'un patient spécifique.
Les produits d'acupuncture achetés dans ce cas ne sont pas spécifiquement décrits par les exemptions mentionnées ci-dessus. Selon les principes établis par les tribunaux, les exonérations de la taxe sur les ventes et l'utilisation sont interprétées de manière stricte, c'est-à-dire que lorsque le libellé de l'exonération est susceptible de deux interprétations, l'une accordant l'exonération et l'autre ne l'accordant pas, c'est l'interprétation refusant l'exonération qui sera suivie. Ainsi, le fait que les produits d'acupuncture achetés soient similaires à des produits médicaux spécifiquement mentionnés dans le Code comme étant exonérés est insuffisant pour que ces achats soient exonérés de la taxe.
Frais d'expédition et d'assurance
En ce qui concerne les frais d'expédition, Code de Virginie § 58.1-609.5(3) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes pour "[t]ransportation charges separately stated." La loi est expliquée dans les documents VAC 10-210-6000. Le ministère a toujours considéré que les frais d'expédition, d'affranchissement ou d'envoi sont exonérés de la taxe lorsqu'ils sont mentionnés séparément sur la facture. Toutefois, lorsque ces frais sont combinés sur une facture avec des frais de manutention ou d'autres frais, l'exonération ne s'applique pas.
Bien que les frais d'assurance ne représentent pas des frais pour la livraison ou le transport réels "" du produit au client, j'estime que les frais d'assurance pour la protection du vendeur ou de l'acheteur contre une perte monétaire en cas d'endommagement ou de perte des marchandises sont les suivants pendant l'expédition au client est un élément du transport. Par conséquent, les frais d'assurance qui ne font qu'assurer les marchandises pendant leur transport du vendeur à l'acheteur sont exonérés de la taxe lorsqu'ils sont mentionnés séparément sur la facture du client en tant que "shipping insurance" ou combinés avec les frais d'expédition, de fret, de livraison ou de transport réels et facturés en tant que "freight and insurance" charge ou "shipping and insurance" charge.
Dans ce cas, les factures détaillant séparément les frais d'expédition et d'assurance n'étaient pas disponibles ou n'existaient pas. Ainsi, en l'absence de factures ventilant les frais, c'est à juste titre que le vérificateur a évalué la taxe sur le montant total des transactions de vente.
Sanction
L'application de pénalités aux audits est abordée dans le document VAC 10-210-2032 et indique que des pénalités seront appliquées aux audits de deuxième génération, à moins que le taux de conformité des achats n'atteigne ou ne dépasse 60% . Lors de ce contrôle de deuxième génération, le contribuable n'a pas respecté les exigences en matière de taxe d'utilisation établies lors du contrôle précédent, et son taux de conformité était loin d'atteindre le niveau requis 60% . Par conséquent, je ne vois aucune raison d'alléger la pénalité. Comme l'exige le règlement, le contribuable devra atteindre ou dépasser un ratio de conformité en matière de taxe d'utilisation de 85% lors des contrôles ultérieurs afin d'éviter l'application de la pénalité.
Loi fédérale sur les achats par correspondance
Votre référence à la législation fédérale sur la question de la taxe d'utilisation semble être liée à la décision de la Cour suprême des États-Unis dans l'affaire Quill Corporation c. Dakota du Nord. 112 S. Ct. 1904 (1992). Cette affaire a reconnu les limites de l'autorité d'un État à imposer l'obligation de collecter la taxe sur les ventes aux vendeurs hors de l'État lorsque ces derniers n'ont pas de présence physique ou des contacts minimes avec l'État taxateur. Cette décision n'offre qu'une protection limitée aux vendeurs Cette affaire ne permet pas de limiter le pouvoir inhérent d'un État d'imposer une taxe d'utilisation aux personnes qui achètent par correspondance des biens meubles corporels destinés à être utilisés à l'intérieur des frontières de l'État. Par conséquent, les achats effectués par le contribuable en l'espèce sont pleinement imposables.
Sur la base de ce qui précède, l'évaluation est correcte telle qu'elle a été émise. Vous avez indiqué que la responsabilité résultant du contrôle pourrait constituer une contrainte excessive pour l'entreprise du contribuable. Compte tenu des circonstances entourant ce cas, il y a lieu d'établir un plan de paiement pour s'acquitter de l'évaluation en souffrance. Je transmettrai ce cas à l'unité de recouvrement du département, qui contactera le contribuable pour établir les conditions du plan de paiement.
Si vous avez des questions concernant cette décision, veuillez contacter ***** de mon bureau de politique fiscale à l'adresse ******.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/13229D
Décisions du commissaire fiscal