Type d'impôt
Taxe BPOL
Description
Exceptions : entreprises de conception et de fabrication de machines.
Sujet
Pouvoir fiscal local
Date d'émission
12-05-1997
5 décembre 1997
Objet : Demande d'avis consultatif : BPOL
Cher***************
Nous répondons ainsi à votre lettre d'octobre 23, 1997 demandant un avis consultatif.
La taxe sur les licences est une taxe locale qui est imposée et administrée par les autorités locales. Les Code de Virginie limite l'intervention du département de la fiscalité à la promulgation de lignes directrices et à l'émission d'avis consultatifs. Toutefois, le département n'est pas tenu d'interpréter les ordonnances locales.
Tout en répondant aux questions soulevées dans votre lettre, cette réponse est destinée à fournir des conseils uniquement et ne constitue pas une décision formelle ou contraignante.
FAITS
Vous vous êtes renseigné sur le traitement BPOL approprié d'une entreprise (le contribuable "" ) qui fournit des machines neuves ou améliorées à diverses entreprises dans votre juridiction. Dans la plupart des cas, le contribuable étudie les processus de son client et conçoit des améliorations à l'aide de la conception assistée par ordinateur ("CAD"). Après la phase de conception, le contribuable passe des contrats avec des fournisseurs et des fabricants pour obtenir les composants de la nouvelle machine, qu'il assemble ensuite et livre sur le site du client. Le contribuable assure également la formation du personnel du client à l'utilisation de l'équipement nouveau ou amélioré.
OPINION
Sous réserve des limites prévues à l'article Code de Virginie § 58.1-3703 C, les localités peuvent percevoir une redevance pour la délivrance des licences BPOL et peuvent prélever, évaluer et collecter des taxes sur les licences BPOL pour les entreprises, les métiers, les professions et les appels, ainsi que pour les personnes, les entreprises et les sociétés engagées dans ces activités au sein de la localité. Sous Code de Virginie § 58.1-3703 C. 4. "les fabricants" sont exonérés de la taxe dans la mesure où ils vendent des produits manufacturés, en gros, sur le lieu de fabrication. Des conseils sur l'identification des entreprises manufacturières et une discussion sur l'exonération de la taxe BPOL dont bénéficient les entreprises manufacturières sont fournis à l'annexe B de l'avis de marché. 1997 Lignes directrices BPOL.
La définition de "manufacturing" ne figure pas dans la loi BPOL. Toutefois, un certain nombre d'arrêts de la Cour suprême de Virginia, notamment Comté de Chesterfield c. BBC [Brów~ñ Bóv~érí,] 238 Va. 64 (1989), ont défini ce terme en ce qui concerne la taxation des licences locales. Ces affaires ont clairement montré qu'une entreprise qui se contente de transformer des matériaux n'est pas nécessairement un fabricant. La Cour suprême a statué, par exemple, qu'une entreprise qui classe et mélange des graviers est un transformateur industriel mais pas un fabricant aux fins de l'exemption BPOL. Solite Corp. c. King George Comté[, 220 Vá. 661 (1980). Íñ~] Money Point Land Holding Corp. t/a Jacobson Metals Co. c. Ville de Chesapeake, (lettre d'opinion datée de 2/14/95), la Circuit Court a estimé qu'une entreprise qui broyait des voitures hors d'usage et triait les produits métalliques qui en résultaient exerçait une activité de transformation et non de fabrication.
En statuant sur les affaires susmentionnées, les tribunaux ont établi que la question clé pour distinguer un fabricant d'un transformateur est de savoir s'il y a transformation d'une nouvelle matière en un produit fini de nature substantiellement différente. Il doit y avoir une transformation substantielle, bien signifiée, de la forme, de la facilité d'utilisation, de la qualité et de l'adaptabilité, rendant le matériel original plus utile qu'il ne l'était auparavant.
Dans ce cas, l'activité principale du contribuable est la conception et la vente d'améliorations de machines ou de nouvelles machines pour améliorer l'efficacité des opérations de ses clients. Bien que le processus de conception soit détaillé et hautement technique, la création des composants des machines conçues est réalisée par d'autres entreprises. Le contribuable produit ses biens en assemblant des composants fabriqués par d'autres selon ses spécifications.
1997 BPOL Directives soulignent que, dans certains cas, l'assemblage de composants achetés peut constituer une activité de fabrication. Par exemple, un tribunal de Virginie a estimé que l'assemblage de composants achetés pour en faire des ordinateurs personnels constituait une activité de fabrication. Comté de Fairfax c. Datacomp Corp. Les facteurs qui suggèrent qu'une entreprise peut être engagée dans une activité de fabrication sont notamment les suivants :
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- (I) Le processus d'assemblage est complexe et utilise de nombreuses pièces.
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- (ii) Après l'assemblage, les composants ne peuvent être reconnus sans connaissances préalables.
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- (iii) Les composants ne sont pas facilement utilisables à d'autres fins que leur incorporation dans le produit fini.
Les faits présentés ne précisent pas la nature exacte des machines vendues par le contribuable. Cependant, étant donné que la CAO est utilisée dans la phase de conception, il semble certain que la machine incorpore un niveau de complexité dans la fonction et la conception qui nécessite l'utilisation d'ordinateurs. Compte tenu de cette complexité inhérente, il semblerait également que les pièces incorporées dans l'assemblage global de la nouvelle machine ou de la machine redessinée ne puissent pas être facilement distinguées par une personne non familiarisée avec la conception de la machine. Cela vaut en particulier pour les composants électriques qui sont incorporés dans la machine et interconnectés lors de l'installation de la machine sur le site.
En outre, il ressort de la description de l'activité du contribuable que ses projets de construction de nouvelles machines et de reconception de machines englobent des travaux sur mesure réalisés au cas par cas. Il est donc probable que les composants fabriqués pour être utilisés dans un projet n'auront d'autre utilité que d'être incorporés dans le projet particulier pour lequel ils ont été conçus.
Enfin, pour bénéficier de l'exonération de la fabrication aux fins de la BPOL, le contribuable doit vendre ses produits "en gros sur le lieu de fabrication". Le Directives de reprendre la définition de la vente en gros à la page 9 et de préciser qu'une vente en gros n'est pas nécessairement une vente pour la revente. Les ventes au consommateur final, lorsque ce dernier est un utilisateur institutionnel, commercial, industriel ou gouvernemental, sont également considérées comme des ventes en gros aux fins de l'exemption relative à la fabrication. Dans ce cas, il est clair que l'équipement fabriqué par le contribuable sera utilisé à des fins industrielles ou commerciales. En outre, rien n'indique que le contribuable vend à partir d'un autre lieu que son usine. Sur la base de ce qui précède, je suis d'avis que l'entreprise de conception et de fabrication que vous avez décrite devrait être considérée comme un fabricant aux fins de l'impôt local sur les licences et qu'elle devrait donc être exonérée de l'impôt.
J'espère que les informations ci-dessus vous seront utiles. Bien que je pense que cette lettre soit conforme à la loi, elle n'est écrite que pour vous guider. Si vous avez d'autres questions ou commentaires, n'hésitez pas à m'en faire part.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/13099D
Décisions du commissaire fiscal