Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Ventes aux enchères ; ventes aux enchères de bétail.
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
12-02-1997
2 décembre 1997
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Cher**************
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction d'une cotisation de taxe sur les ventes et l'utilisation émise à l'adresse ******** (le contribuable) pour la période allant de janvier 1994 à décembre 1996.
FAITS
Le contribuable gère une vente aux enchères de bétail. À la suite de l'audit du département, une évaluation a été faite pour les ventes non taxées. Le contribuable s'oppose aux points suivants : ventes pour lesquelles des certificats d'exemption ont été obtenus, projection de l'échantillon, taxe appliquée aux tests de coggins et ventes pour lesquelles la taxe a été payée. La pénalité imposée fait également l'objet d'une réclamation. Chacune de ces questions sera abordée séparément ci-dessous.
DÉTERMINATION
Certificats d'exemption : En Virginie, toutes les ventes, tous les baux et toutes les locations de biens meubles corporels sont soumis à la taxe, sauf si le contraire est établi. Le titre 23 du Virginia Administrative Code (VAC) 10-210-280 explique que la charge de la preuve que la taxe ne s'applique pas incombe au concessionnaire, à moins qu'il ne prenne, de bonne foi, de l'acheteur ou du locataire, un certificat d'exonération indiquant que le bien est exonéré en vertu de la loi. Un certificat incomplet, invalide, infirme ou incohérent n'est jamais acceptable.
Le règlement prévoit en outre que "[a]n exemption certificate cannot be used to make a tax free purchase of any item of tangible personal property not covered by the exact wording of the certificate." Le vendeur doit donc faire preuve de prudence et de discernement dans la vente de biens meubles corporels hors taxe, même si un certificat d'exonération de l'acheteur figure dans son dossier. En outre, les certificats d'exemption obtenus pendant ou après une situation de contrôle ne seront acceptés que si le service peut confirmer que l'utilisation du certificat par le client était valable et appropriée pour la transaction spécifique.
Le contribuable a fourni au département sept certificats d'exonération concernant des ventes réalisées dans le cadre de l'audit. Sur la base des informations fournies, j'accepte de supprimer tous les impôts de la liste d'exceptions fournie par le contribuable, à l'exception de cinq éléments. Ces éléments contestés restants continueront à être imposables sur la base des éléments suivants : La rubrique 2 de l'Exceptions Schedule 1 a été incorrectement remplie par un agriculteur à l'aide d'un formulaire ST-14A d'exemption de revente par un négociant ou un courtier hors de l'État ; aucun certificat d'exemption n'a été fourni pour la rubrique 4; et le certificat d'exemption de revente pour la rubrique 6 est incomplet à première vue car le client n'avait pas de numéro d'immatriculation valide. Enfin, deux ventes répertoriées comme "ventes uniques" resteront taxables car il n'y a pas de documentation montrant que ces ventes peuvent bénéficier de l'exonération des ventes occasionnelles prévue par 23 VAC 10-210-140(B).
Échantillon : Le contribuable soutient que les ventes réalisées au cours de la période d'échantillonnage qui ont été évaluées et utilisées pour extrapoler une évaluation pour l'ensemble de la période d'audit ont été dupliquées dans l'évaluation.
Dans ce cas, l'auditeur a utilisé un échantillon d'un an pour identifier les ventes réalisées au cours de la période d'audit. Le vérificateur a constaté des erreurs récurrentes dans lesquelles le contribuable n'a pas perçu la taxe sur des ventes qui étaient manifestement imposables. L'auditeur a déterminé un facteur d'erreur pour la période représentative de l'échantillon sélectionné. Ce facteur d'erreur a été extrapolé sur les ventes brutes de la période d'audit.
Je ne peux souscrire à l'affirmation du contribuable selon laquelle des éléments ont été dupliqués dans l'évaluation. L'auditeur a divisé l'évaluation en quatre catégories contestées et une catégorie non contestée. L'examen de l'audit révèle que les factures ne figurent qu'une seule fois dans chaque catégorie. Il n'y a donc pas de double emploi dans l'évaluation. En outre, si la taxe sur les transactions de la catégorie non contestée peut avoir été payée par le client après l'audit, il est probable qu'il existe des transactions similaires en dehors de la période d'échantillonnage pour lesquelles la taxe de Virginia n'a pas été payée. Par conséquent, ces transactions sont incluses dans le calcul du facteur d'erreur et extrapolées sur la période d'audit. Retirer les éléments en question de la base d'échantillonnage reviendrait à fausser l'échantillon et à en annuler la validité. Je note que le vérificateur a conseillé au contribuable d'imputer la taxe payée par le client sur ces transactions à l'obligation de vérification.
Test de Coggins : Je crois savoir que l'État exige un test de coggins pour tout cheval amené à une vente, à l'exception des chevaux vendus pour l'abattage. Le test est effectué par un vétérinaire. Dans ce cas, le contribuable facture à l'acheteur un montant distinct pour le test en plus du prix de vente du cheval. Le test est facturé au propriétaire si le cheval n'est pas vendu. Le contribuable verse le montant perçu au vétérinaire qui effectue le test de coggins.
Le contribuable maintient qu'il traite la facturation du test de coggins comme une commodité administrative pour le vétérinaire et non comme un élément de la vente du cheval. Le contribuable soutient en outre que si le vétérinaire facturait directement le test de coggins, il n'y aurait pas de taxe sur le chiffre d'affaires pour le service rendu.
Conformément à 23 VAC 10-210-140 " [Les vendeurs, agents ou facteurs qui vendent des biens meubles corporels doivent percevoir la taxe sur les ventes sur le prix de vente brut de chaque vente imposable...." Code de Virginie § 58.1-602 définit "le prix de vente" comme étant ... la montant total pour lesquels des biens meubles corporels ou des services sont vendus... sans déduction du coût des biens vendus, du coût des matériaux utilisés, du coût de la main-d'œuvre ou des services, des pertes ou de toute autre dépense de quelque nature que ce soit. (souligné par l'auteur).
Comme indiqué ci-dessus, le contribuable est tenu de percevoir la taxe sur le prix de vente brut des biens meubles corporels vendus. Le coût du test de coggins est considéré comme faisant partie du prix de vente tel que défini par la loi et, par conséquent, soumis à la taxe. Le contribuable facture à l'acheteur un service lié à la vente d'un cheval. Sur la base de ce qui précède, l'auditeur a correctement évalué l'impôt.
Taxe de vente perçue : Le contribuable conteste deux questions relatives à la perception de la taxe sur les ventes. Sur la base des informations fournies, je supprimerai la taxe établie en ce qui concerne les achats de biens meubles corporels.
Pénalité : Je pense qu'une fois que l'auditeur aura procédé aux ajustements nécessaires, le taux de conformité du contribuable atteindra ou dépassera le niveau 85% nécessaire pour éviter l'application d'une pénalité. En conséquence, la pénalité sera supprimée de l'évaluation.
Résumé : L'audit sera renvoyé au bureau du district **** pour être révisé conformément à cette décision. Le contribuable recevra une facture révisée avec les intérêts actualisés. Cette facture doit être payée dans les 30 jours afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires.
Si vous avez des questions concernant cette détermination, veuillez contacter le Bureau de la politique fiscale à l'adresse suivante : ****** .
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/13020T
Décisions du commissaire fiscal