Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Baux et locations ; reventes ; sous-location de mobilier et d'installations par l'hôtel
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
11-19-1997
19 novembre 1997
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Cher***********
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez une correction de la taxe sur les ventes et l'utilisation imposée à votre client, ***********le "Contribuable"), pour la période allant d'août 1993 à janvier 1996. Je vous prie de bien vouloir m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre demande.
FAITS
Le contribuable est le locataire d'un hôtel et, au cours de la période d'audit, il a sous-loué l'hôtel à un tiers (l'opérateur "" ). La sous-location comprend le bien immobilier sur lequel l'hôtel est situé ainsi que le mobilier et les installations de l'hôtel. Le vérificateur a établi l'impôt sur la partie des paiements mensuels de sous-location attribuable au mobilier et aux installations.
Le contribuable soutient que le mobilier et les installations ont été sous-loués à l'exploitant dans le but de les mettre à la disposition des clients de l'hôtel. Le contribuable estime que la partie de la sous-location relative au mobilier et aux installations peut bénéficier de l'exonération au titre de la revente en vertu des dispositions suivantes Code de Virginie § 58.1-602 et l'exonération des biens meubles corporels destinés à la location future prévue par la loi sur la protection de l'environnement. Code de Virginie § 58.1-609.10(3). Le contribuable cite les documents publics 95-172 (6/26/95) et la jurisprudence de l'Ohio à l'appui de sa demande.
Le contribuable affirme également que l'évaluation de l'impôt n'est pas conforme à l'avis des auditeurs précédents selon lequel le contribuable devrait payer l'impôt sur l'achat de mobilier et d'installations sous-loués à l'opérateur. Si l'évaluation est confirmée, le contribuable estime que l'impôt devrait être appliqué sur une base prospective.
DÉTERMINATION
Application de la taxe aux hôtels
Code de Virginie § 58.1-612 prévoit que la taxe sur les ventes et l'utilisation est perçue auprès de toutes les personnes qui sont des revendeurs. Code de Virginie Le § 58.1-612(B)(5) définit un revendeur comme toute personne qui loue des biens meubles corporels à titre onéreux, permettant l'utilisation ou la possession de ces biens sans transfert de titre. En outre, Code de Virginie § 58.1--603 impose la taxe sur les ventes à "toute personne qui s'engage dans une activité de vente au détail ou de distribution de biens meubles corporels dans ce Commonwealth,...ou qui loue de tels biens dans le Commonwealth...."
Dans ce cas, le contribuable est clairement considéré comme un négociant, puisqu'il loue des biens immobiliers et des biens meubles corporels à l'exploitant. En outre, le contribuable a une activité suffisante en Virginie pour exiger l'enregistrement en vue de la perception de l'impôt sur ses activités de location en Virginie.
Le contribuable cite l'exonération de la revente en vertu de la définition de "vente au détail" dans Code de Virginie § 58.1-602 et l'exonération des biens meubles corporels achetés en vue d'une location future dans le cadre de la loi sur la protection de l'environnement. Code de Virginie § 58.1-609.10(3). Toutefois, le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-210-4040 prévoit que les frais pour les chambres, les logements ou les hébergements fournis aux personnes de passage par un hôtel constituent des frais de service imposables. En outre, 23 VAC 10-210-730 exige que les hôtels paient la taxe sur les meubles, le linge, la moquette, les rideaux et autres biens meubles corporels au moment de l'achat. Conformément aux règlements et Code de Virginie § 58.1-603, qui impose la taxe sur les ventes sur le produit brut dérivé de la location de biens meubles corporels, le contribuable était tenu de percevoir la taxe sur la location de biens meubles corporels à l'exploitant, qui, en tant qu'hôtel, n'avait pas le droit d'acheter les meubles et les accessoires en exonération de la taxe.
Comme le prévoit 23 VAC 10-210-730, l'exonération pour revente n'est pas disponible pour les achats de biens meubles corporels par les hôtels pour l'utilisation dans les chambres fournies aux clients. Vous citez le P.D. 95-172 pour étayer votre position selon laquelle les hôtels peuvent effectuer certains achats dans le cadre de l'exemption de revente. Dans l'affaire P.D. 95-172, le commissaire fiscal a déterminé que l'achat par un hôtel de produits alimentaires destinés à être utilisés dans les petits déjeuners continentaux fournis aux clients n'était pas soumis à la taxe d'utilisation car les produits alimentaires étaient consommés par les clients et taxés en tant que partie du prix de la chambre.
En l'espèce, l'exploitant a sous-loué l'hôtel, y compris le mobilier et les installations, afin de fournir des chambres à des clients. Les meubles et accessoires n'ont pas été transférés aux clients comme l'ont été les denrées alimentaires dans les documents de procédure 95-172, mais ils ont été placés dans les chambres pour être utilisés par l'opérateur dans le cadre de l'hébergement des clients. Le raisonnement appliqué aux produits alimentaires dans le P.D. 95-172 ne s'applique pas dans ce cas, et l'opérateur aurait dû payer la taxe comme prévu dans 23 VAC 10-210-730. C'est à juste titre que le vérificateur a établi l'impôt sur la partie des paiements de sous-location versés au contribuable qui concerne le mobilier et les installations.
Vous citez également des décisions qui traitent de la loi sur la taxe de vente de l'Ohio pour soutenir l'application de l'exemption de revente à la sous-location de meubles et d'accessoires entre le contribuable et l'opérateur. D'après votre description, la loi de l'Ohio permet aux hôtels d'acheter des biens meubles corporels (tels que le linge, les consommables, etc.) exonérés de la taxe en vertu de l'exonération pour revente. Cela est contraire à la réglementation de la Virginia 23 VAC 10-210-730 qui stipule clairement que les hôtels doivent payer la taxe sur les achats de meubles et autres biens meubles corporels au moment de l'achat. Par conséquent, je considère que les cas cités ne sont pas convaincants.
Application de la taxe - Contrôle préalable
Vous affirmez que les vérificateurs du département ont demandé au contribuable de payer la taxe sur tous les achats de biens meubles corporels sous-loués à l'exploitant. Vous estimez que le contribuable ne devrait pas être tenu de payer l'impôt tel qu'il a été établi, mais qu'il devrait plutôt payer l'impôt sur une base prospective.
J'ai examiné l'audit précédent du contribuable, ainsi que les informations d'audit des entités liées, et je n'ai trouvé aucune preuve que des instructions aient été fournies par les auditeurs concernant les contrats de location ou le paiement de l'impôt sur les biens achetés en vue d'une location future. En outre, vous n'avez pas fourni de documentation à l'appui de votre affirmation ; par conséquent, l'impôt est maintenu tel qu'il a été établi.
Si vous pouvez prouver que le contribuable a payé l'impôt sur les achats de meubles et d'accessoires loués à l'exploitant et qu'il n'a pas utilisé ces biens avant de les sous-louer à l'exploitant, le ministère accordera un crédit sur l'impôt établi sur les paiements de sous-location dans le cadre du contrôle. La sous-location à l'opérateur constitue un nouveau problème et, conformément à la politique du département, la pénalité associée sera supprimée de l'audit.
Comme notre politique concernant les achats des hôtels est une question de politique établie, je ne pense pas qu'une conférence soit nécessaire pour l'instant. Le contribuable recevra une facture ajustée comprenant les intérêts actualisés. Si vous avez des questions supplémentaires, vous pouvez contacter ***** à l'adresse ********.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/11934J
Décisions du commissaire fiscal