Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Construction ; achats multiples de biens personnels utilisés dans la construction.
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
11-21-1997
21 novembre 1997
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Cher***********
La présente fait suite à votre lettre de juillet 22, 1997, dans laquelle vous demandez la correction de certaines parties d'un avis d'imposition sur les ventes et l'utilisation délivré à ********* (le contribuable "" ) pour la période allant de juillet 1993 à juin 1996.
FAITS
Le contribuable est un promoteur résidentiel et un constructeur de maisons. Le contribuable a fait l'objet d'un avis d'imposition pour des achats non taxés de biens meubles corporels installés ou utilisés dans un certain nombre de ses lotissements en Virginia. Toutes les transactions contestées concernent des biens personnels fournis par des entrepreneurs ou des vendeurs qui les ont installés ou livrés sur les sites de développement.
Le contribuable conteste l'évaluation concernant les services d'aménagement paysager, l'installation de clôtures anti-érosion, les travaux de soudage sur les poutres/colonnes de soutien en acier, les garde-corps extérieurs et les présentoirs des bureaux de vente. Chacune des questions soulevées par le contribuable sera traitée séparément comme suit :
DÉTERMINATION
Services de gestion des paysages
Les parties de l'audit relatives à l'achat de plantations et d'arbustes ne sont pas contestées par le contribuable. Cependant, le contribuable n'est pas d'accord avec d'autres parties de l'audit concernant les services d'entretien paysager, y compris l'ensemencement, la tonte du gazon et l'application de produits chimiques.
L'application de la taxe d'utilisation à ces types de transactions est traitée dans le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-610. La sous-section C prévoit que :
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- Tout paysagiste, pépiniériste ou entrepreneur qui va au-delà de la vente et de la plantation d'arbustes, de gazon, etc. et qui s'engage à niveler, semer et fertiliser les pelouses ou à fournir des traitements périodiques de fertilisation ou de désherbage est considéré comme un consommateur de tous les biens meubles corporels utilisés dans l'exécution de ce service et doit payer la taxe sur ces biens au moment de l'achat. Les frais facturés au client pour la prestation du service ne sont pas soumis à la taxe.
Le règlement susmentionné semble s'appliquer parfaitement à la situation présentée dans votre lettre. Dans la mesure où l'entrepreneur paysagiste fournit des services d'entretien des terrains dans le cadre desquels il applique les types d'articles énumérés dans le règlement, l'entrepreneur paysagiste, par opposition à son client, est considéré comme le consommateur des produits utilisés et est donc redevable de la taxe sur les ventes ou l'utilisation de ces articles. Par conséquent, les évaluations relatives à l'entretien des paysages "achats" seront retirées de l'audit.
Clôture anti-érosion
Les barrières de retenue et les matériaux connexes sont fournis par trois entrepreneurs sur différents sites de développement du contribuable au cours de la période de l'audit. Le contribuable soutient que la taxe n'aurait pas dû être imposée sur ces transactions parce que les entrepreneurs chargés de l'installation ont payé la taxe sur les matériaux de clôture au moment de l'achat.
Le département a abordé la question de la vente de clôtures anti-érosion dans l'AP 96-201. Une copie de cette décision est jointe en annexe pour votre référence. Les clôtures anti-érosion sont souvent installées par un entrepreneur en aménagement paysager et en nivellement dans le cadre d'un contrat global d'aménagement paysager et de contrôle de l'érosion. Dans d'autres cas, la clôture anti-érosion est vendue en dehors des travaux d'aménagement paysager et de terrassement. Dans ce dernier cas, le vendeur de clôture est considéré comme un détaillant de matériaux de clôture et la taxe s'applique à ce type de transaction. Cette situation décrit les transactions soumises à évaluation dans ce cas. Les ventes de clôtures anti-érosion n'entrent pas dans le cadre d'un contrat d'aménagement paysager et de terrassement. Par conséquent, l'évaluation de la taxe sur la vente de ces articles est correcte.
Garde-corps
Des rampes en fer sont installées le long des marches extérieures des maisons situées dans les lotissements du contribuable. Les garde-corps ont été fournis et installés par un entrepreneur pour le compte du contribuable. Le contribuable affirme que l'audit évalue à tort la taxe sur les ventes pour les garde-corps alors que l'entrepreneur chargé de l'installation était responsable du paiement de la taxe.
Les faits indiquent que le vendeur des garde-corps en fer fabrique les garde-corps à partir d'un stock de fer et les fixe de manière permanente sur les nouvelles maisons où ils sont nécessaires. Une fois fixés, les garde-corps passent du statut de biens meubles corporels à celui d'éléments de l'immeuble. Ce type de travaux d'installation est traité par Code de Virginie § 58.1-610 qui prévoit :
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- Toute personne qui s'engage oralement, par écrit ou par ordre d'achat, à effectuer des travaux de construction, de reconstruction, d'installation, de réparation ou tout autre service relatif à un bien immobilier ou à ses accessoires, et à fournir à cette occasion des biens meubles corporels, est réputée avoir acheté ces biens meubles corporels en vue de les utiliser ou de les consommer.
La disposition susmentionnée du code s'applique dans le cas du vendeur de garde-corps de manière à rendre le vendeur responsable, en tant qu'entrepreneur consommateur, du paiement de la taxe sur les ventes sur le prix de revient des matériaux de garde-corps qui doivent être incorporés dans un bien immobilier pour le compte du contribuable. Par conséquent, les parties de l'audit qui imposent au contribuable une taxe d'utilisation sur les installations de garde-corps seront supprimées.
Soudage des poutres et des colonnes
Le contribuable conteste l'imposition des frais de main-d'œuvre pour le soudage des poutres et des colonnes d'acier utilisées dans la construction du logement. L'entrepreneur en soudage effectue uniquement les travaux de soudage et ne fournit pas les poutres et les colonnes d'acier qui sont soudées ensemble. 23 Les règlements VAC 10-210-560 prévoient ce qui suit :
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- Une opération qui modifie la forme ou l'état d'un bien meuble corporel est une fabrication ... . La taxe s'applique aux frais de fabrication de biens meubles corporels pour les utilisateurs ou les consommateurs qui fournissent, directement ou indirectement, les matériaux utilisés dans le travail de fabrication. . . (souligné par l'auteur)
Le département a toujours considéré que les biens meubles corporels qui sont coupés, sciés, façonnés, pliés, filetés, soudés, percés, perforés, usinés, cisaillés ou soumis à une opération qui modifie leur forme ou leur état sont considérés comme ayant été "fabriqués". Voir P.D. 90-14, copie jointe. Ces opérations sont considérées comme une prestation imposable au sens du règlement précité, même si les matériaux utilisés dans les travaux ne sont pas fournis par le fabricant. Par exemple, le commissaire a décidé dans l'affaire P.D. 86-242, copie jointe, qu'un contribuable effectuait une opération de fabrication alors qu'il se contentait de couper ou de façonner du bois d'œuvre apporté par son client. Dans cette affaire, le contribuable avait fait valoir qu'il effectuait un service exonéré.
Les exemples précédents illustrent la politique de longue date du ministère, fondée sur les règlements et la Code de Virginie que le travail de fabrication est imposable sans tenir compte du fait que l'acheteur fournit ou non les matériaux à fabriquer. Sur la base de ce qui précède, j'estime que la soudure dont il est question ici représente un changement de forme ou d'état d'un bien meuble corporel au sens du règlement et qu'elle constitue donc une fabrication. En vertu de la loi et de la réglementation applicable, le contribuable aurait dû payer la taxe sur les ventes sur ces frais de main-d'œuvre de fabrication. En conséquence, l'évaluation de la taxe sur ces frais de main-d'œuvre de soudage est correcte.
Présentoirs pour bureaux de vente
Ce poste concerne l'achat de vitrines installées dans le bureau de vente du contribuable par un entrepreneur en ébénisterie. Selon la lettre du contribuable, l'entrepreneur qui a fourni les armoires n'effectue que des travaux d'armoires et d'étalages sur mesure. En outre, il est indiqué que l'entrepreneur n'a pas d'établissement de vente au détail ou en gros.
Code de Virginie § 58.1-610(D) prévoit une exception à la règle de l'entrepreneur général et stipule que :
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- Toute personne qui vend des clôtures, des stores vénitiens, des stores de fenêtre, des auvents, des contre-fenêtres et des portes, des serrures et des dispositifs de verrouillage, des revêtements de sol (par opposition aux sols eux-mêmes), des armoires, des équipements de cuisine, des climatiseurs de fenêtre ou d'autres articles similaires ou comparables, est considérée comme un détaillant de ces articles et non comme un entrepreneur qui les utilise ou les consomme, qu'elle vende et installe ces articles pour des entrepreneurs ou d'autres clients et qu'elle fabrique ou non ces articles. (souligné par l'auteur).
Aux fins de l'exception à la règle de l'entrepreneur général, un détaillant est défini dans 23 VAC 10-210-410(G) comme "[a]t any person who maintains a retail or wholesale place of business, an inventory of the abovementioned items and/or materials which enter into or become a component part of the abovementioned items, and who performing installation as part of or incidental to the sale of the aforementioned items." Le règlement prévoit également que les entreprises qui ne sont pas considérées comme des détaillants au sens de la définition ci-dessus sont considérées comme des entrepreneurs qui doivent payer la taxe sur les articles d'installation au moment de l'achat et avant l'incorporation dans le bien immobilier.
Les faits indiquent que l'entrepreneur en ébénisterie n'a pas d'établissement de vente au détail ou en gros. Ainsi, l'ébéniste ne serait pas considéré comme un détaillant en vertu de la disposition susmentionnée du code. En vertu de 23 VAC 10-210-410 D, l'entrepreneur chargé de la fabrication et de l'installation des armoires est responsable du paiement de la taxe en tant qu'utilisateur final ou consommateur sur le prix de revient des matériaux incorporés dans les armoires. Par conséquent, l'évaluation de la taxe d'utilisation sur l'achat de vitrines pour le bureau de vente sera supprimée.
Sur la base des informations fournies dans la lettre du contribuable, l'évaluation de la taxe d'utilisation relative aux achats de services d'entretien paysager, à l'installation de rampes et à l'affichage dans les bureaux de vente sera retirée de l'audit. Si le contribuable peut fournir d'autres documents sur l'étendue des travaux effectués par les entrepreneurs en charge des clôtures anti-érosion afin de montrer que l'installation faisait partie d'un contrat plus large de contrôle de l'érosion plutôt que de la simple installation d'une toile de clôture et de piquets, cette partie de l'audit sera également supprimée. Le bureau de district **** contactera le contribuable dans un délai de 30 jours afin que les modifications nécessaires puissent être apportées. Une fois les révisions effectuées, un avis d'imposition corrigé sera émis, qui sera immédiatement dû et payable.
Si vous avez des questions concernant cette lettre, veuillez contacter **** au sein de mon bureau de politique fiscale à l'adresse *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/12782D
Décisions du commissaire fiscal