Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Audit, revenus non commerciaux rejetés.
Sujet
Allocation et répartition,
Pertinence de la méthodologie d'audit
Date d'émission
11-18-1997
18 novembre 1997
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des sociétés
Cher***************
La présente répond à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction d'une cotisation d'impôt supplémentaire sur le revenu des sociétés à **** (le contribuable "" ) pour l'année d'imposition 1992. Je vous prie de m'excuser pour cette réponse tardive.
FAITS
Le contribuable est une société nationale dont l'activité principale est la fabrication et la vente de produits électriques et dont le siège est situé en dehors de la Virginia. Sur le site 1992, le contribuable a réalisé une plus-value sur sa participation dans une société de personnes qui investit et négocie des titres du Trésor américain et des certificats hypothécaires. Le contribuable a également réalisé une plus-value sur la vente et l'échange de diverses actions ("placements divers") acquises par l'intermédiaire d'un conseiller en placement. Le contribuable a combiné ces gains avec une perte commerciale non unitaire et a soustrait le gain net sur sa déclaration d'impôt sur le revenu des sociétés de Virginia ( 1992 ).
Le contribuable a fait l'objet d'un contrôle et, entre autres ajustements, la soustraction des revenus non commerciaux a été refusée. Le contribuable conteste cette partie de l'évaluation, estimant que le revenu est un revenu de fonction d'investissement attribuable qui devrait être retiré du revenu attribuable à Virginia et attribué à l'État du domicile commercial du contribuable.
DÉTERMINATION
Le service Code de Virginie ne prévoit pas l'attribution de revenus autres que certains dividendes. En conséquence, le revenu imposable fédéral total d'un contribuable, ajusté et modifié conformément aux dispositions du Code de Virginie §§ 58.1-402 et 58.1-403, moins les dividendes attribuables en vertu de la loi sur la protection de l'environnement. Code de Virginie § 58.1-407, est soumis à la répartition. La réclamation du contribuable a été traitée comme une demande d'application d'une méthode alternative de répartition et d'attribution en vertu de la loi sur l'impôt sur le revenu. Code de Virginie § 58.1-421.
La décision de la Cour suprême des États-Unis dans l'affaire Allied-Signal, Inc. c. Directeur, Division des impôts,112 S. Ct. 2551 (1992) a clairement indiqué que le bénéficiaire et le payeur ne doivent pas nécessairement être engagés dans la même entreprise unitaire comme condition préalable à la répartition dans tous les cas. En l'absence d'une relation unitaire, la répartition est autorisée lorsque l'investissement remplit une fonction opérationnelle plutôt qu'une fonction d'investissement passif. La Cour a également précisé que le test est sensible aux faits.
Le département a examiné les preuves fournies par le contribuable afin de déterminer s'il existait une relation unitaire entre le contribuable et ces investissements, et de déterminer si les activités du contribuable liées à ces investissements étaient d'une manière ou d'une autre liées aux activités opérationnelles du contribuable.
En examinant l'existence d'une relation unitaire, la Cour suprême s'est concentrée sur trois facteurs objectifs : (1) l'intégration fonctionnelle ; (2) la centralisation de la gestion ; et (3) les économies d'échelle. (Voir Mobil Oil Corp. c. Commissioner of Taxes[, 445 Ú.S., 425 (1980);] F.W. Woolworth Co. c. Taxation and Revenue Dept. of N.M., 458 U.S., 352 (1982) ; et Allied-Signal, lnc. v. Directeur de la division de la fiscalité,112 S. Ct. 2551 (1992).) Les preuves concernant ces facteurs ont été présentées par le contribuable en termes clairs et objectifs. Il n'y a aucune indication d'un flux de biens ou d'un flux de valeurs entre le contribuable et tout payeur de revenus d'investissement. Sur la base des informations fournies au département, il ne semble pas qu'une relation unitaire ait existé entre le contribuable et les payeurs des revenus d'investissement.
En examinant les aspects opérationnels des investissements, le département a pris en compte les preuves fournies pour étayer la position du contribuable. Les éléments de preuve indiquent que le contribuable était rentable et que les investissements n'ont pas été utilisés pour compléter les activités opérationnelles du contribuable, qu'il n'y a pas eu d'intégration des entreprises, qu'aucune économie n'a été réalisée et que la gestion des activités d'investissement était séparée et distincte de la gestion générale du contribuable.
À la lumière des preuves substantielles fournies, il est évident que le contribuable n'a pas utilisé ses propres activités opérationnelles pour augmenter la valeur de ses investissements et que la propriété de ces investissements n'a pas non plus augmenté l'activité opérationnelle du contribuable. Par conséquent, il est possible de conclure que les activités d'investissement du contribuable constituent une fonction d'investissement distincte réalisant des investissements passifs qui ne sont pas de nature opérationnelle.
Sur la base des informations fournies, le département estime que le contribuable a démontré qu'une méthode alternative de répartition et d'attribution est appropriée. En conséquence, la permission est accordée par la présente d'allouer la plus-value nette constatée sur les transactions à partir du revenu répartissable de Virginia. Le facteur de vente sera également ajusté pour retirer du dénominateur le produit brut attribuable au revenu attribuable.
Tous les autres aspects de l'attribution et de la répartition du contribuable sur le site 1992 sont déterminés conformément aux dispositions suivantes Code de Virginie §§ 58.1-406 à 58.1-420. Le rapport d'audit sera ajusté comme prévu dans le présent document et comme indiqué dans l'annexe ci-jointe. Les intérêts ont couru jusqu'à la date de votre recours. La cotisation doit être payée intégralement dans les 30 jours afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires. Veuillez verser votre paiement à l'attention de ******** , Virginia Department of Taxation, Office of Tax Policy, P.O. Box 1880, Richmond, Virginia 23218-1880. Si vous avez des questions, veuillez la contacter à l'adresse suivante : ***** .
Le présent ruling est limité à l'exercice fiscal 1992 et à l'opération décrite dans le présent document, et ne peut être considéré comme se rapportant à un autre exercice fiscal ou à une autre opération.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/8013M
Décisions du commissaire fiscal