Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Méthode alternative de répartition et d'attribution ; demande de méthode alternative.
Sujet
Allocation et répartition
Date d'émission
11-18-1997
18 novembre 1997
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des sociétés
Cher**************
Nous répondons ainsi à votre lettre de septembre 5, 1997, dans laquelle vous demandez à utiliser une autre méthode de répartition et d'attribution pour le compte de ********** (le contribuable "" ).
FAITS
Le contribuable a rempli ses déclarations d'impôt sur le revenu des sociétés de Virginie pendant un certain nombre d'années en utilisant la comptabilité séparée comme méthode alternative d'allocation et de répartition des revenus de source en Virginie. Le contribuable estime que cette méthode permet de déterminer plus précisément le bénéfice de chaque succursale, car les activités de chaque site, y compris les recettes et les dépenses, ne sont pas confondues avec celles des autres succursales. Selon le contribuable, cela permet d'obtenir une image précise des résultats de chaque bureau. Le contribuable demande à pouvoir continuer à utiliser cette méthode. Si la méthode alternative est refusée, le contribuable demande que la méthode légale soit appliquée de manière prospective à partir de l'exercice fiscal se terminant le décembre 31, 1997.
ARRÊT
Une société dont l'activité commerciale est imposable à la fois à l'intérieur et à l'extérieur de la Virginia doit allouer et répartir ses revenus conformément aux dispositions suivantes Code de Virginie § 58.1-405, et seq. Sur la base de la déclaration du contribuable concernant ses activités commerciales, il serait classé dans la catégorie des sociétés financières "" . Une société financière est une société qui tire plus de 70% de ses revenus bruts de (1) frais de services financiers, (2) bénéfices bruts de la négociation de titres, (3) intérêts, et (4) dividendes dans la mesure où ils sont inclus dans les revenus imposables en Virginie. La méthode appropriée d'attribution et de répartition pour une société financière est basée sur le coût de la performance dans le Commonwealth par rapport au coût de la performance partout. Voir le titre 23 VAC 10-120-250 du code administratif de Virginie, copie jointe.
Vous estimez que le contribuable peut être soumis à une double imposition par l'utilisation de la méthode légale de répartition et d'attribution. Toutefois, la Cour suprême des États-Unis a reconnu que l'allocation et la répartition des revenus est un processus conçu pour rapprocher les revenus des transactions commerciales au sein d'un État. Tant que la méthode d'attribution et de répartition de chaque État est rationnellement liée à l'activité commerciale exercée dans l'État, l'impôt de chaque État est constitutionnellement valide, même s'il y a des chevauchements. Voir [Móór~máñ M~fg. Có~. v. Báí~r], 437 U.S. 267, 98 S. Ct. 2340 (1978).
Les politiques qui s'appliquent aux demandes d'une méthode alternative d'allocation et de répartition en vertu de la directive sur l'accès à l'information et la protection de la vie privée sont les suivantes Code de Virginie § 58.1-421 sont bien établis. Voir 23 VAC 10--120-280, copie jointe. Pour qu'un contribuable puisse demander une autre méthode de répartition et d'attribution, il doit remplir la déclaration en utilisant la méthode légale et payer l'impôt dû. Ensuite, le contribuable est tenu de déposer une déclaration modifiée proposant une méthode alternative et de demander un remboursement. Le contribuable doit démontrer par des preuves claires et convaincantes que : (i) la méthode légale produit un résultat inconstitutionnel en utilisant les faits et circonstances de la situation du contribuable ; ou (ii) la méthode légale est inéquitable parce qu'elle (a) entraîne une double imposition des revenus (ou d'une catégorie de revenus), et (b) l'inéquité est attribuable à la loi ou à la politique de la Virginie, plutôt qu'à la loi ou à la politique d'un autre État. En l'espèce, le contribuable n'a pas demandé à bénéficier d'une autre méthode de répartition, comme le prévoit le règlement 23 VAC 10-120-280.
Vous estimez que l'inaction de l'administration concernant les déclarations de l'année précédente constitue un acquiescement de la part de l'administration au fait que la méthode alternative du contribuable était acceptable. Toutefois, le fait que le département n'ait pas contacté un contribuable ne peut pas être interprété comme signifiant que le département était d'accord avec la méthode alternative de répartition du contribuable.
Après un examen approfondi des faits, le département estime que vous n'avez pas démontré que la méthode légale est inconstitutionnelle ou inapplicable en ce qui concerne le contribuable. Par conséquent, il n'y a pas lieu d'accéder à votre demande d'utilisation d'une méthode alternative. Toutes les déclarations qui sont dans la loi doivent être modifiées conformément à cette décision et déposées auprès du département en utilisant la méthode légale d'attribution et de répartition.
Si vous avez des questions concernant cette décision, veuillez contacter le Bureau de la politique fiscale à l'adresse suivante : ****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/12984P
Décisions du commissaire fiscal