Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Construction ; Utilisation et consommation de l'entrepreneur
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
02-06-1997
6 février 1997
Objet : Demande de décision : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Dear*********************
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez une décision concernant l'application de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation à votre client (le contribuable "" ) et à une société affiliée hors de l'État (la société affiliée "" ) du contribuable.
FAITS
Le contribuable est une société de Caroline du Sud qui a son domicile commercial et son siège social en Virginia. Les activités commerciales du contribuable comprennent la fabrication de biens meubles corporels destinés à être utilisés dans le cadre de contrats de construction de biens immobiliers. Aux fins de l'impôt sur les ventes et l'utilisation, le contribuable est considéré comme un fabricant à double rôle en vertu de la réglementation de Virginia (VR) 630-10-27.E (copie ci-jointe), sa principale activité commerciale étant la fabrication pour son propre usage et sa consommation dans le cadre de l'exécution de contrats de biens immobiliers. Il arrive que le contribuable ait besoin de matériaux supplémentaires pour exécuter un contrat. Dans ces cas, le contribuable acquiert des matériaux auprès de l'affilié, qui est un fabricant à double rôle exerçant ses activités dans un État autre que Virginia. L'activité principale de l'affilié est la fabrication de biens meubles corporels pour son propre usage et sa consommation dans le cadre de contrats immobiliers. L'affilié paie la taxe sur les ventes sur le coût des matières premières des biens meubles corporels utilisés dans la fabrication dans l'État où il est domicilié. L'affilié n'a pas d'employés, d'établissement, de représentants commerciaux ou de stocks en Virginia. Le contribuable demande une décision sur l'application de la taxe de vente et d'utilisation de Virginia pour les deux scénarios suivants.
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Le contribuable s'engage à fournir et à installer des biens meubles corporels dans le cadre d'un contrat de construction immobilière en Virginia. Plutôt que de procéder lui-même à la fabrication et au montage, le contribuable sous-traite à l'affilié la fourniture et l'installation. L'affilié fournit les matériaux et passe un contrat avec un tiers non lié pour l'installation.
Scénario ll
Le contribuable passe un contrat en tant qu'entrepreneur général ou sous-traitant pour la fabrication et l'installation de matériaux dans le cadre d'un contrat de construction immobilière en Virginia. Le contribuable passe un contrat avec l'affilié pour la fourniture des matériaux fabriqués. L'affilié livre les matériaux fabriqués sur le chantier de Virginia et le contribuable se charge du montage.
Le contribuable demande une décision sur l'application de la taxe sur les ventes et l'utilisation à la fois au contribuable et à la société affiliée dans les deux situations susmentionnées.
ARRÊT
VR 630-10-27.E s'adresse aux fabricants qui exercent une double activité de fabrication de biens meubles corporels destinés à la vente ou à la revente et de fabrication pour leur propre usage dans le cadre de l'exécution de contrats de construction de biens immobiliers. Ce règlement stipule que tout fabricant à double rôle qui fabrique principalement des biens meubles corporels pour son propre usage et sa propre consommation dans le cadre de contrats immobiliers opère en tant qu'entrepreneur utilisant et consommant et doit payer la taxe sur le prix de revient des matières premières qui composent ces biens fabriqués. Ce règlement prévoit également que si l'entrepreneur vend au détail des biens meubles corporels fabriqués, la taxe est perçue sur le prix de vente au détail. L'entrepreneur n'a pas droit à un crédit pour la taxe payée au fournisseur, car il s'agit d'opérations imposables séparées et distinctes.
Comme indiqué dans votre lettre, le contribuable et la société affiliée fabriquent tous deux principalement pour leur propre usage dans le cadre de contrats de construction de biens immobiliers et paient l'impôt sur le prix de revient des matières premières dans leurs États respectifs. En Virginia, un sous-traitant joue le rôle de la partie utilisatrice et consommatrice du contrat et est redevable de la taxe sur les biens meubles corporels installés. En gardant cela à l'esprit, j'aborderai séparément ci-dessous l'application de la taxe de vente et d'utilisation de Virginia aux scénarios I et II.
[Scéñ~áríó~ Í]
Le contribuable a passé un contrat avec l'affilié pour la fourniture et l'installation de biens meubles corporels fabriqués. L'affilié est alors considéré comme un entrepreneur qui utilise et consomme des biens immobiliers et il est soumis à la taxe sur tous les matériaux fabriqués utilisés dans le cadre du projet. Le département a pour politique d'accorder à un entrepreneur extérieur à l'État un crédit sur les taxes de Virginia pour toute taxe dûment payée sur des biens acquis dans un autre État. Comme prévu, l'affilié a payé la taxe sur les ventes de toutes les matières premières dans l'État où il est domicilié. Étant donné que la taxe sur les ventes dans l'État du domicile de l'affilié est plus élevée que le taux de la taxe d'utilisation en Virginia, j'estime que l'affilié n'est pas redevable d'une taxe supplémentaire en Virginia. Il convient toutefois de noter que si l'affilié a payé la taxe de vente sur les coûts des matériaux à un taux inférieur au taux de la taxe d'utilisation 4 1/2% de la Virginie, l'affilié sera tenu de payer une taxe d'utilisation complémentaire égale au taux 4 1/2% de la Virginie.
Scénario ll
Le contribuable agit en tant qu'entrepreneur général ou sous-traitant chargé de fournir et d'installer des biens manufacturés dans le cadre de contrats de construction immobilière. Pour des raisons de commodité ou d'économie, le contribuable passe un contrat avec la société affiliée uniquement pour la fourniture de biens meubles corporels fabriqués devant être livrés sur le chantier en Virginia. Le contribuable se chargera de toute l'installation. Dans ce cas, le contribuable agit en tant qu'entrepreneur utilisateur et consommateur et l'affilié ne fait rien d'autre que de vendre des biens fabriqués au contribuable.
Comme indiqué ci-dessus, lorsqu'un fabricant à double rôle vend des biens fabriqués au détail, la taxe est perçue sur le prix de vente au détail, aucun crédit n'étant accordé pour la taxe payée au fournisseur sur les coûts des matières premières. Dans ce scénario, l'affilié effectue une vente au détail au contribuable. Étant donné que la filiale n'a pas de nexus en Virginia et n'est pas tenue de collecter la taxe de Virginia, le contribuable est tenu de payer la taxe d'utilisation de Virginia ( 4 1/2% ), puisqu'il est l'entrepreneur qui utilise et consomme les produits pour le travail en Virginia.
Si vous avez d'autres questions, veuillez contacter ************* , Office of Tax Policy, à l'adresse suivante : **************.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/11975K
Décisions du commissaire fiscal