Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Ventes occasionnelles, y compris les fusions ; vente d'actifs commerciaux dans le cadre d'une série de transactions.
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
11-12-1997
12 novembre 1997
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Dear*****************
La présente fait suite à votre lettre du mois d'août 7, 1997, dans laquelle vous demandez la correction d'un avis d'imposition sur les ventes et l'utilisation délivré à **** (le contribuable "" ) pour la période allant du mois de mars 1996 au mois de mars 1997. Je comprends que l'une des questions contestées, concernant les matériaux et l'installation des revêtements de baignoire, a été résolue. La seule question en suspens concerne l'achat de meubles, d'installations et d'autres biens meubles corporels à *** (le vendeur "" ).
FAITS
Le contribuable est un hôtel de Virginie qui a commencé ses activités en achetant les actifs d'un hôtel existant - terrain, bâtiments et biens corporels - au vendeur. Le vendeur est une société en commandite qui a été constituée principalement par une grande société de crédit et une grande société d'investissement. Le vendeur a été constitué pour céder un certain nombre de biens immobiliers financés à l'origine par la société de crédit. Ces propriétés, dont huit hôtels situés en Virginie, ont été acquises par la société de crédit par voie de saisie lorsque les propriétaires antérieurs ont fait faillite.
Le vendeur a exploité les huit hôtels de Virginie et détenait donc des certificats d'enregistrement. Les hôtels ont été exploités par le vendeur pour des périodes allant de 5 mois à 18 mois. Le vendeur a fini par vendre tous ses hôtels de Virginie. Il apparaît que les ventes ont été faites à huit acheteurs distincts dans le cadre de huit transactions distinctes commençant en août 1995 et se terminant en février 1996.
La question qui se pose en l'espèce est celle de l'application de l'exonération des ventes occasionnelles à l'achat par le contribuable de biens meubles corporels liés à l'acquisition d'un hôtel auprès du vendeur.
DÉTERMINATION
Code de Virginie § 58.1-609.10(2) prévoit une exonération de la taxe pour une vente occasionnelle telle que définie au § 58.1-602. Cette section définit la vente occasionnelle "" comme suit :
-
- La vente de biens meubles corporels non détenus ou utilisés par un vendeur dans le cadre d'une activité pour laquelle il est tenu de détenir un certificat d'inscription, y compris la vente ou l'échange de la totalité ou de la quasi-totalité des actifs d'une entreprise et la réorganisation ou la liquidation d'une entreprise, à condition que cette vente ou cet échange ne fasse pas partie d'une série de ventes et d'échanges dont le nombre, l'étendue et la nature sont suffisants pour constituer une activité exigeant la détention d'un certificat d'inscription.
Le transfert d'actifs dans ce cas n'est pas une vente occasionnelle exonérée. Le vendeur détenait des certificats d'enregistrement pour percevoir et reverser la taxe de vente de Virginie sur la location de chambres d'hôtel. Les biens meubles corporels vendus au contribuable dans le cadre de la vente de l'hôtel ont été détenus ou utilisés par le vendeur dans le cadre de cette activité soumise à enregistrement.
En outre, la vente d'un hôtel au contribuable faisait partie d'une série de ventes d'hôtels. " Ces ventes multiples sont en elles-mêmes suffisantes, par leur nombre, leur portée et leur caractère ", pour exiger la détention d'un certificat d'enregistrement. À cet égard, le ministère a publié un certain nombre de décisions antérieures qui traitent de l'application de l'exonération des ventes occasionnelles aux ventes d'entités commerciales. Les documents publics 87-56 (2/27/87) et 97-199 (4/25/97) semblent particulièrement analogues à la présente affaire. Comme le montrent ces décisions, la vente d'établissements commerciaux nécessitant plusieurs transactions sur une longue période à différents acquéreurs ne peut être considérée comme une vente occasionnelle exonérée. Consultez également les documents publics 95-172 (6/26/95), 97-99 (2/24/97) et 97-313 (7/29/97) qui traitent de l'exonération des ventes occasionnelles dans le cadre de la vente de propriétés hôtelières.
Dans le document public 96-5 (2/27/96), le département a déterminé qu'une caractéristique fondamentale d'une vente occasionnelle est qu'elle manque de continuité et de régularité. Ce n'est manifestement pas le cas dans la présente transaction. En l'espèce, la vente d'actifs est la nature même des activités du vendeur et fait partie intégrante de son activité. Consultez également le document public 93-164 (7/23/93) qui traite en partie de l'application de l'exonération des ventes occasionnelles à une société de personnes constituée pour vendre une quantité limitée de biens meubles corporels.
Enfin, vous affirmez que l'exonération des ventes occasionnelles est satisfaite lorsque les actifs d'une branche d'activité particulière sont cédés. C'est certainement vrai dans certains cas. Par exemple, dans le document public 91-290 (11/18/91), le ministère a réitéré sa position selon laquelle la cession d'une activité séparée et distincte d'une entreprise à multiples facettes peut être considérée comme la vente exonérée de la totalité ou de la quasi-totalité des actifs d'une entreprise. Le cas exposé dans le document public 89-93 (3/9/93) montre que l'exemption pour vente occasionnelle s'appliquait à la vente de tous les actifs d'une division commerciale. Dans ce cas, les actifs ont été vendus en une seule fois.
En l'espèce, il n'y a pas d'information sur les autres activités commerciales du vendeur. Rien n'indique, par exemple, que la vente de propriétés hôtelières soit séparée et distincte des autres activités du vendeur. La question des activités séparées et distinctes n'a toutefois aucune incidence sur la transaction contestée dans la présente affaire. Comme indiqué ci-dessus, la vente d'un hôtel au contribuable faisait partie d'une série de ventes de ce type effectuées par le vendeur. En outre, la vente d'hôtels faisait partie intégrante des activités du vendeur.
Sur la base de cette détermination, l'évaluation est correcte. Une facture révisée, avec les intérêts courus à ce jour, sera envoyée au contribuable dès que possible. Aucun intérêt supplémentaire ne sera perçu si la cotisation est payée dans les 30 jours.
Pour toute question concernant cette lettre, veuillez contacter le bureau de la politique fiscale du ministère à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/12900I
Décisions du commissaire fiscal