Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Limitation fédérale de l'imposition du commerce interétatique ; activités des vendeurs
Sujet
Dispositions constitutionnelles
Date d'émission
11-10-1997
10 novembre 1997
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des sociétés
Dear******************
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de l'impôt sur les sociétés établi à l'encontre de *********** (le contribuable "" ) pour les exercices fiscaux clos entre septembre 1989 et septembre 1993. Je vous prie de m'excuser pour cette réponse tardive.
FAITS
Le contribuable est constitué en société et a son siège en dehors de la Virginia. Le contribuable emploie des vendeurs en Virginie qui sollicitent des ventes de ses produits. Les commandes sont transmises au siège du contribuable pour approbation ou rejet. En cas d'approbation, les commandes sont expédiées à partir d'un stock situé en dehors de la Virginie. Les vendeurs opérant en Virginie ne transportent ni n'installent de présentoirs, ne surveillent pas les comptes et n'interviennent pas dans les litiges relatifs au recouvrement. Le contribuable ne possède ni ne loue d'installations dans le Commonwealth.
Pour les exercices fiscaux clos entre septembre 1989 et 1993, le contribuable a fait l'objet d'un contrôle de la part du département. Le vérificateur a conclu que le contribuable était engagé dans des activités non protégées par la loi publique (P.L.) 86-272 (15 U.S.C.A. §§ 381 - 384). Plus précisément, l'auditeur a déterminé que le contribuable maintenait un inventaire en Virginie et avait des vendeurs qui réalisaient des ventes en Virginie avec cet inventaire. Par conséquent, une cotisation a été établie pour l'impôt sur le revenu des sociétés en vertu de la loi sur l'impôt sur le revenu des sociétés. Code de Virginie [§ 58.1--400.]
Vous affirmez que les activités menées en Virginie n'excèdent pas la protection fournie par P.L. 86-272. En outre, vous estimez que toute activité non accessoire est de minimis et s'inscrit dans le cadre des lignes directrices prescrites par la Cour suprême des États-Unis.
DÉTERMINATION
Le contribuable a eu des revenus de source de Virginia provenant de la vente de biens meubles corporels pour les années d'imposition se terminant de septembre 1989 à septembre 1993. P.L. 86--272, interdit toutefois à la Virginie d'imposer un impôt sur le revenu net à une société étrangère lorsque son seul contact avec la Virginie consiste à solliciter des ventes. Cette même protection a été étendue par la Cour suprême des États-Unis pour inclure les activités qui sont accessoires à la sollicitation ou de minimis par nature.
Le ministère interprète strictement le P.L. 86-272 dans le contexte de la décision de la Cour suprême des États-Unis dans l'affaire Département du revenu du Wisconsin c. William Wrigley, Jr. Co.112 S. Ct. 2447, (1992). Un contribuable qui s'engage dans des activités autres que la sollicitation peut dépasser la protection fournie par P.L. 86-272 et être soumis à l'impôt sur le revenu des sociétés de Virginia. Le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-120-90 (G) exempte toutefois les activités de minimis. Conformément à l'arrêt Wrigley, toutes les activités non accessoires sont examinées afin de déterminer si, considérées dans leur ensemble, elles créent plus qu'un lien de minimis avec le Commonwealth.
Le contribuable a mis en place un programme de stock de voitures "" dans le cadre duquel les vendeurs peuvent acquérir des stocks sur une base volontaire pour les revendre aux clients du contribuable. Les vendeurs acquièrent les actions auprès du contribuable ou d'un tiers, en détiennent le titre et supportent tous les risques de perte. En raison de la nature du programme de stock de wagons ", la participation à" exige que l'inventaire soit maintenu dans l'État. Le contribuable affirme que le stock de voitures "" appartient aux vendeurs et non au contribuable. Par conséquent, le contribuable estime que les vendeurs qui participent à ce programme agissent en tant qu'entrepreneurs indépendants et que, par conséquent, les activités liées au programme de stock de voitures "" ne créent pas de lien suffisant avec la Virginia.
Conformément à la législation fédérale, les normes applicables aux activités de l'agent ou du représentant d'un contribuable sont différentes de celles qui s'appliquent aux activités d'un entrepreneur indépendant. Un entrepreneur indépendant est défini dans le P.L. 86-272 comme suit :
-
- Un commissionnaire, un courtier ou un autre entrepreneur indépendant qui vend ou sollicite des commandes pour la vente de biens meubles corporels. pour plus d'un donneur d'ordre et qui se présente comme tel en dans le cadre normal de ses activités professionnelles... (Soulignement ajouté)
Par conséquent, un entrepreneur indépendant répondant à la définition ci-dessus peut "faire" une vente (solliciter et accepter une commande) et maintenir un bureau dans l'État sans soumettre son mandant à l'impôt. À ces deux exceptions près, toutes les autres activités exercées par un entrepreneur indépendant pour le compte du mandant seront traitées comme si l'activité avait été exercée par un employé du mandant.
Dans ce cas particulier, les ventes liées au programme de stock de wagons "" sont effectuées en même temps que les vendeurs sollicitent régulièrement des commandes pour les produits du contribuable. En outre, les ventes du stock de voitures "" ne sont faites qu'aux clients qui ont une bonne réputation de solvabilité auprès du contribuable. De plus, les vendeurs ne reçoivent aucune rémunération supplémentaire pour ces ventes. Au lieu de cela, le contribuable paie aux vendeurs le même taux de commission sur toutes les ventes, y compris celles réalisées dans le cadre du programme de stock de voitures "."
Sur la base des faits présentés, le département ne peut pas accepter la conclusion du contribuable selon laquelle les vendeurs agissent en tant qu'entrepreneurs indépendants lorsqu'ils participent au programme de stock de voitures "." Les activités menées dans le cadre de ce programme sont clairement liées à l'activité habituelle des vendeurs qui représentent le contribuable.
Tout en reconnaissant que le programme de stock de wagons "" contribue positivement aux ventes du contribuable, le département ne peut pas admettre que ces activités font partie de la sollicitation ou sont accessoires aux demandes d'achat. La Cour suprême des États-Unis dans l'affaire Wrigley de nombreuses activités commerciales reconnues contribuent à l'augmentation des ventes, mais elles ne sont pas considérées comme accessoires à la sollicitation. En outre, la politique de longue date du ministère est que la présence d'un inventaire en Virginie soumet une société à l'impôt sur le revenu. La question qui se pose ici est de savoir si les activités non immunisées sont de minimis par nature.
. Wrigley, les activités non accessoires menées par le contribuable n'ont représenté que .00007% des ventes annuelles réalisées dans le Wisconsin au cours de l'année. Bien que ce montant ne soit pas élevé par rapport aux autres activités du contribuable dans cet État, la Cour a estimé que ces activités n'étaient pas de minimis lorsqu'elles étaient considérées dans leur ensemble. En conséquence, le montant des ventes résultant des activités non immunisées n'était pas le critère déterminant pour décider du bien-fondé de la décision de la Commission. Wrigley ; mais plutôt si ces activités ont créé plus qu'un lien supplémentaire insignifiant avec l'État lorsqu'elles sont considérées dans leur ensemble.
Le ministère a précédemment décidé que les activités non accessoires, qui peuvent être considérées comme de minimis sur une base individuelle, dépasseront la protection du P.L. 86-272 lorsqu'elles sont considérées comme non négligeables dans l'ensemble. Voir les documents publics ("P.D.") 96-281 (10/11/96), 94-111 (4/14/94), et 88-146 (6/20/88), copies jointes.
Dans ce cas particulier, les vendeurs exercent de nombreuses activités qui dépassent la protection du P.L. 86-272. La participation au programme de stock de wagons "" va au-delà de la simple sollicitation de commandes pour les produits du contribuable. Les vendeurs acceptent, approuvent et exécutent la commande. Les vendeurs conservent également des stocks dans l'État pour ce programme. En outre, soit les vendeurs encaissent le paiement de la commande, qui est ensuite transmis au contribuable, soit les vendeurs font facturer le client directement par le contribuable. Ces activités ne sont pas accessoires à la sollicitation de commandes. En outre, ces activités ont eu lieu régulièrement au cours de la période de cinq ans examinée. Par conséquent, le ministère conclut que les activités non accessoires en question, considérées dans leur ensemble, constituent un modèle continu d'activité qui crée plus qu'un lien minimal avec la Virginie.
En conséquence, votre demande de réparation doit être rejetée. Pour les raisons exposées dans le présent document, le département estime que les activités menées par les vendeurs du contribuable en Virginie dépassent la protection de P.L. 86-272 et soumettent le contribuable à l'impôt sur le revenu des sociétés de Virginie pour les années fiscales en question. Pour votre commodité, vous trouverez ci-joint un tableau des cotisations impayées. Les intérêts ont couru jusqu'à la date de cette lettre. Le solde doit être payé intégralement dans les 30 jours afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires. Veuillez envoyer votre paiement à l'attention de **** au département des impôts, bureau de la politique fiscale, boîte postale 1880, Richmond, Virginie, 23218-1880. Si vous avez des questions, veuillez contacter **** à l'adresse ***** .
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/11193M
Décisions du commissaire fiscal