Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Construction ; entrepreneurs de construction engagés dans l'industrie manufacturière.
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
10-30-1997
30 octobre 1997
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Cher**********
Dans votre lettre de septembre 23, 1997, vous demandez la correction de l'avis de vérification de la taxe sur les ventes et l'utilisation émis à l'encontre de ******* (le contribuable).
FAITS
Le contribuable exerce une activité d'entrepreneur en électricité et de revendeur au détail de biens meubles corporels. Un contrôle portant sur la période allant d'avril 1994 à mars 1997 a donné lieu à une évaluation de la taxe d'utilisation sur les achats utilisés ou consommés dans le cadre de l'exécution de contrats de service ou utilisés par le contribuable dans le cadre de l'exploitation de son entreprise. L'audit a également donné lieu à une évaluation de la taxe sur les ventes pour une vente imposable mais non taxée.
Le contribuable s'oppose à la taxe d'utilisation imposée sur les articles achetés dans le cadre de ses contrats de services immobiliers pour lesquels le client était une entité gouvernementale fédérale, étatique ou locale. Le contribuable maintient qu'il a accepté de bonne foi des certificats d'exonération de la part de ces clients et que, par conséquent, aucune taxe ne devrait être imposée dans le cadre de ces transactions. Le contribuable s'oppose également à la taxe d'utilisation imposée sur l'achat de certains logiciels informatiques et d'un débitmètre. Le contribuable maintient qu'il n'a pas utilisé ou consommé ces articles et qu'il les conserve actuellement dans son stock de revente exonéré.
DÉTERMINATION
Règles générales pour les contrats immobiliers
Lorsqu'il s'engage à fournir et à installer des biens meubles corporels qui perdent leur caractère de biens meubles corporels et deviennent des éléments fixes d'un bien immobilier dès leur installation, le contribuable est réputé avoir acheté ces biens pour les utiliser ou les consommer et il est généralement redevable de la taxe sur ces achats. Voir le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-410(A), copie jointe.
En outre, le fait que les achats de biens meubles corporels effectués par le contribuable soient destinés à être utilisés dans le cadre de contrats de construction de biens immobiliers avec une agence du gouvernement de Virginia ou du gouvernement fédéral ou avec une localité de Virginia ne fait aucune différence. En règle générale, ces achats constituent des ventes imposables au contribuable pour son propre usage ou sa propre consommation. La taxe s'applique aux achats de biens meubles corporels utilisés dans le cadre d'un contrat de service avec une agence gouvernementale, que le titre de propriété du bien soit transféré directement à l'entité gouvernementale lors de l'achat par le contribuable ou que le contribuable soit remboursé directement par l'entité gouvernementale pour le coût du bien. Voir 23 VAC 10-210-410(J).
Un certificat d'exemption fourni par une entité gouvernementale ne s'applique qu'aux achats de biens meubles corporels effectués par le gouvernement ; il n'a aucune incidence sur les achats par un entrepreneur de biens meubles corporels utilisés ou consommés dans le cadre de l'exécution d'un bien immobilier exempté. Services contrat. En effet, le prestataire de services est considéré comme l'utilisateur final ou le consommateur du bien. Malheureusement, dans ce cas, aucun certificat d'exonération proposé au contribuable pour effectuer les achats en question n'est acceptable en raison de la nature du contrat.
Exceptions pour les contrats immobiliers
Il existe quelques exceptions aux règles générales ci-dessus. Une exception est faite lorsque le crédit d'une entité gouvernementale est directement lié à l'achat et que le contractant a été officiellement désigné comme l'agent d'achat de cette entité gouvernementale. En l'espèce, cependant, aucune preuve n'a été apportée pour démontrer que le crédit du gouvernement était directement lié aux achats en question et que le contribuable a officiellement servi d'agent d'achat pour le compte du gouvernement.
Une autre exception qui permet à un entrepreneur d'acheter des articles exonérés de la taxe est l'exonération pour certifié les équipements et installations de lutte contre la pollution. Pour pouvoir bénéficier de l'exonération, le bien doit être certifié par l'autorité de certification de l'État [c'est-à-dire le ministère de la qualité de l'environnement (DEQ)]. Voir 23 VAC 10-210-2090, copie jointe.
En l'espèce, le contribuable n'a pas fourni de preuves suffisantes que les achats en cause ont été certifiés par le DEQ comme répondant aux critères de l'exemption pour contrôle de la pollution certifié. Je note que le certificat d'exemption du formulaire ST-11A soumis par un entrepreneur au contribuable le mai 5, 1992, indique que le projet de contrôle de la pollution a été certifié le novembre 7, 1990, et qu'il devait être achevé pour le mois de juin 30, 1992. Étant donné que la période d'audit actuelle commence en avril 1994 et que la ST-11A montre que le projet a été achevé bien avant la période d'audit, ce certificat d'exemption n'a aucune incidence sur la période d'audit actuelle.
La politique de longue date veut qu'aucun entrepreneur ne soit autorisé à utiliser le certificat d'exemption d'un autre entrepreneur. Bien que le contribuable puisse s'engager à fournir et à installer des équipements et des dispositifs de contrôle de la pollution pour le même projet qu'un autre entrepreneur, il doit obtenir sa propre certification de la part du DEQ et doit demander le certificat d'exonération ST-11A au ministère des Finances pour que l'exonération s'applique aux achats d'équipements, de matériaux et de dispositifs destinés à être utilisés ou consommés dans le cadre d'un projet certifié de lutte contre la pollution. Voir 23 VAC 10-210-280(E), copie jointe.
Si l'entrepreneur n'obtient pas la certification de la DEQ avant d'acheter des équipements et des matériaux de lutte contre la pollution, il doit payer la taxe sur ses achats dans les délais impartis. Pour qu'un remboursement ou un crédit s'applique, la certification du DEQ doit être obtenue dans les trois ans suivant la date à laquelle ces taxes sont devenues exigibles. Dans le cas contraire, le contribuable ne peut pas obtenir le remboursement ou le crédit des taxes payées ou la réduction de la taxe sur les équipements et matériaux de lutte contre la pollution.
Sur la base de tout ce qui précède, et en l'absence de certification de la part du DEQ que les achats en question peuvent bénéficier de l'exception susmentionnée, je ne trouve aucune raison, à ce stade, de retirer ces achats de l'audit du département. Si le contribuable obtient la certification appropriée, il doit fournir une copie de la certification du DEQ, une copie de la lettre soumise par le contribuable au DEQ pour obtenir la certification du contrôle de la pollution, ainsi qu'une liste de tous les matériaux et équipements relatifs à cette certification, au bureau de district du département, afin que les ajustements appropriés puissent être apportés à l'audit.
Logiciels informatiques
Bien que le contribuable affirme que le logiciel en question fait partie de son stock de revente, je crois comprendre que ce logiciel a été comptabilisé comme un actif amortissable et inclus dans le tableau d'amortissement du contribuable et dans le formulaire fédéral 4562. Cette action démontre que le contribuable n'a pas strictement traité ce bien comme un stock de revente, mais qu'il a fait un usage bénéfique du logiciel pour réduire son impôt sur le revenu. Bien que le contribuable soit tenu de collecter la taxe sur les ventes lorsque le logiciel est vendu au détail, je dois conclure que le contribuable a fait une utilisation ou une consommation imposable du logiciel et qu'il est donc redevable de la taxe d'utilisation sur le prix de revient du logiciel informatique.
Débitmètre
Le contribuable soutient qu'il a acheté le débitmètre en question en août 1995 pour un travail spécifique. Selon le contribuable, le débitmètre n'a pas été utilisé pour ce travail et se trouve actuellement dans son stock de revente. J'accepte que cet élément soit retiré de l'audit du département. Toutefois, si le contribuable fait ultérieurement un usage taxable du débitmètre, il sera redevable de la taxe d'utilisation sur son prix de revient.
Conclusion
Les informations demandées doivent être fournies au bureau de district du département (****) en vue de la révision de l'audit. Étant donné que la cotisation a été payée, une révision de l'audit qui supprimerait l'un ou l'autre des achats de l'audit entraînerait un remboursement de l'impôt au contribuable.
Si vous avez des questions concernant les informations demandées ou la révision de l'audit, veuillez contacter **** , superviseur de l'audit du bureau de district du département, à l'adresse ****. Si vous avez des questions sur le contenu de cette lettre, veuillez contacter **** du Bureau de la politique fiscale du ministère à l'adresse suivante : ***** .
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/13028R
Décisions du commissaire fiscal