Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Fournitures et médicaments médicaux, dentaires et optiques ; médicaments sur ordonnance et aides médicales.
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
10-29-1997
29 octobre 1997
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Cher*************
La présente fait suite à votre lettre de juillet 24, 1997, dans laquelle vous demandez la correction d'un certain nombre d'avis d'imposition sur les ventes et l'utilisation émis à l'encontre de votre client, *********** (le contribuable "" ), pour les périodes allant de novembre 1993 à décembre 1996.
FAITS
Le contribuable exploite une pharmacie institutionnelle et fournit une variété de produits médicaux à des maisons de retraite à but lucratif et non lucratif, à des foyers pour adultes et à d'autres établissements de soins de longue durée. Le contribuable exploite un certain nombre de sites dans toute la Virginie.
Le contribuable conteste la taxe imposée sur les ventes de compléments alimentaires, de fournitures pour intraveineuses et stomies, de vaccins antigrippaux et d'appareils de dépistage du diabète à des entités à but lucratif. Le contribuable estime que les biens litigieux peuvent bénéficier d'une exonération en vertu des dispositions suivantes Code de Virginie § 58.1-609.7 parce que les articles ont été vendus conformément aux ordonnances de médecins agréés.
DÉTERMINATION
En général
Le contribuable, en tant que pharmacie institutionnelle, ne vend pas de produits médicaux conformément aux prescriptions ou aux ordres de travail de médecins agréés. Au contraire, le contribuable vend des produits médicaux à des clients qui, après l'achat, sont retirés de l'inventaire et distribués, dans de nombreux cas, conformément aux prescriptions ou aux ordres de travail de médecins agréés. Le fait que des produits médicaux puissent être achetés à la suite d'une ordonnance n'est pas déterminant pour le statut d'exonération en vertu de la loi sur la taxe sur les ventes et l'utilisation en Virginie. Le contribuable peut vendre des produits exonérés de la taxe lorsque les circonstances de la vente répondent aux critères de l'une ou l'autre des exonérations liées à la médecine énoncées dans le document suivant Code de Virginie § 58.1-609.7. Dans le cas contraire, le contribuable est tenu de percevoir la taxe sur les ventes de produits médicaux à des entités à but lucratif.
Dans ce cas, le contribuable estime que certaines exonérations liées à la médecine s'appliquent à ses ventes de produits. Code de Virginie § 58.1-609.7(1) prévoit, en partie, une exemption pour les médicaments et les drogues délivrés ou vendus sur ordonnance ou sur ordre d'un médecin agréé, ainsi que pour les drogues contrôlées achetées pour être utilisées par un médecin agréé dans le cadre de sa pratique professionnelle.
Code de Virginie § 58.1-609.7(2) prévoit une exemption pour "[w]heelchairs and parts thereof, braces, crutchs, prosthetic devices, orthopedic appliances, catheters, urinary accessories, other durable medical equipment and devices, and related parts and supplies specifically designed for those products ; and insulin and insulin syringes, and equipment, devices or chemical reagents which may be used by a diabetic to test or monitor blood or urine, when such items or parts are purchased by or on behalf of an individual for use by such individual...."
J'aborderai l'application des exemptions citées et des décisions antérieures du département aux éléments litigieux.
Suppléments nutritionnels
Dans le document public (P.D.) 91-24 (3/11/91), le département a déterminé que les produits nutritionnels entéraux et parentéraux peuvent bénéficier d'une exemption lorsqu'ils sont vendus spécifiquement pour être utilisés avec des équipements d'alimentation entérale ou parentérale achetés par ou pour le compte d'une personne spécifique, conformément à Code de Virginie § 58.1-609.7(2). Les produits nutritionnels vendus comme compléments alimentaires pour la consommation orale sont taxables.
Les circonstances dans lesquelles le contribuable a vendu des produits nutritionnels ne sont pas claires. Si ces produits sont vendus à un particulier ou pour son compte pour être utilisés spécifiquement avec des équipements médicaux durables exonérés, tels que décrits dans le P.D. 91-24, les ventes peuvent bénéficier d'une exonération et ne pas être soumises à l'audit. Voir aussi P.D. 93-144 (6/10/93). Je renverrai cette question à l'auditeur pour qu'il prenne une décision conforme à la politique exposée dans le paragraphe précédent.
Fournitures intraveineuses
Dans ce cas, les fournitures intraveineuses consistent en des kits de pompes à injection et des fluides intraveineux. Les kits de pompe se composent d'une tubulure et d'un accessoire de chambre à utiliser avec les pompes à injection. Les kits ne comprennent pas de pompes d'injection. Le département a précédemment déterminé que les pompes à injection (perfusion) étaient des équipements médicaux durables exemptés lorsqu'elles étaient achetées pour le compte d'une personne spécifique. Voir P.D. 89-219 (8/4/89). Les kits de pompe à injection sont spécifiquement conçus pour être utilisés avec des pompes à injection et peuvent donc bénéficier d'une exonération en tant que pièces et fournitures connexes, lorsqu'ils sont achetés pour le compte d'un particulier. Les jeux de pompes achetés pour des personnes spécifiques seront retirés de l'audit.
Les fluides intraveineux comprennent le chlorure de sodium, le dextrose D5W et les solutions salines normales. Le contribuable cite le P.D. 94-131 (4/26/94) pour étayer sa thèse selon laquelle les fluides litigieux constituent des médicaments exonérés de la taxe. L'arrêt explique que l'eau stérile et les solutions de chlorure de sodium sont considérées comme des drogues de l'annexe VI lorsque la marque de la solution contient la légende : "Attention : La loi fédérale interdit la délivrance sans ordonnance. Il a été déterminé que les solutions, en tant que médicaments de l'annexe VI, pouvaient être considérées comme des "drogues contrôlées" exemptées de la taxe. lorsqu'ils sont achetés pour être utilisés par un médecin agréé dans le cadre de sa pratique professionnelle.
Les circonstances sont différentes en l'espèce. La vente des solutions ne répond pas aux critères de Code de Virginie § 58.1-609.7(1). Les solutions ont été vendues à des entités à but lucratif qui les ont ensuite retirées de leurs stocks en fonction de leurs besoins. L'exonération ne s'appliquant pas, le contribuable était tenu de percevoir la taxe sur les ventes de solutions intraveineuses à des entités à but lucratif.
Fournitures pour stomies
Le contribuable décrit les fournitures pour stomie comme un type de cathéter. Code de Virginie § 58.1-609.1(2) exonère les cathéters achetés par ou pour le compte d'un particulier. Si les fournitures pour stomies sont un type de cathéter et qu'elles ont été achetées pour le compte d'une personne, elles seront retirées de l'audit. L'application de la taxe aux fournitures pour stomies est également abordée dans l'AP 91-24.
[Íñfl~úéñz~á Vác~cíñé~s]
Les vaccins antigrippaux sont considérés comme des médicaments de l'annexe VI au sens de la Code de Virginie § 54.1-3455. Dans ce cas, le contribuable vend les vaccins à des entités à but lucratif en grandes quantités. Après l'achat, l'entité distribue les vaccins aux patients conformément à l'ordonnance du médecin. Le contribuable ne vend pas les vaccins conformément à l'ordonnance d'un médecin, comme le prévoit la loi sur les vaccins. Code de Virginie § 58.1-609.7(1), mais vend les vaccins à des entités à but lucratif qui les distribuent en fonction des besoins. Le contribuable était tenu de percevoir la taxe sur les ventes de vaccins à des entités à but lucratif, étant donné qu'il n'y a pas d'exonération.
Dispositifs de dépistage du diabète
Le contribuable soutient que les dispositifs de test à une touche utilisés pour le dépistage du diabète sont exonérés de la taxe en vertu du libellé de la loi sur les impôts. Code de Virginie § 58.1-609.7(2). Le ministère a décidé que l'exemption s'appliquait aux produits d'analyse du sang et du glucose et aux autopiqueurs achetés pour le compte d'une personne spécifique. Voir P.D. 91-93 (5/29/91). Les articles achetés pour des personnes spécifiques seront retirés de l'audit.
Cette décision est conforme à la politique exposée dans le décret présidentiel 97-103 (2/26/97). L'arrêt portait sur la vente de produits médicaux par un contribuable similaire. Dans les cas où la vente ne répondait pas aux critères d'une exonération spécifique, la transaction a été considérée comme imposable.
Le vérificateur prendra contact avec le contribuable pour réviser les contrôles comme indiqué dans le présent ruling. Vous trouverez ci-joint les documents publics cités et le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-940, qui traite en détail de l'application de la taxe aux médicaments, aux drogues et aux produits médicaux. Si vous avez des questions concernant la politique exposée dans cette décision, veuillez contacter *** au Bureau de la politique fiscale à l'adresse *********. Les questions concernant les révisions d'audit doivent être adressées à *** dans le bureau du district de *** à l'adresse *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/12797J
Décisions du commissaire fiscal