Type d'impôt
Impôt sur le revenu des personnes physiques
Description
Résidence ; changement de domicile.
Sujet
Recours des contribuables
Date d'émission
10-15-1997
15 octobre 1997
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Cher***********
Nous répondons à votre lettre concernant les cotisations d'impôt sur le revenu des personnes physiques 1991 à 1994 de Virginie pour ***** (le contribuable "" ). Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.
FAITS
Le contribuable était résident de Virginie au début de l'année fiscale 1991. En septembre de l'année 1991, le contribuable a pris sa retraite et a déménagé avec son épouse dans un autre État. Il a rempli une déclaration de Virginia pour une partie de l'année, du début de l'année imposable jusqu'au mois de septembre de l'année 1991. En décembre de l'année 1991, le contribuable et son épouse ont déménagé dans un pays étranger. En septembre de l'année 1994, le contribuable et son épouse sont retournés vivre en Virginie et ont rempli une déclaration d'année partielle pour le reste de l'année.
Le département a déterminé que le contribuable était un résident domicilié en Virginie pour les années d'imposition 1991 à 1994. L'impôt, les pénalités et les intérêts lui ont été réclamés pour ces années. La pénalité imposée au contribuable est la pénalité pour fraude prévue par la loi sur les impôts. Code de Virginie § 58.1-308. Le contribuable soutient qu'il n'était pas un résident domicilié en Virginie de septembre 1991 à septembre 1994. Il demande que les cotisations pour les années d'imposition 1991 à 1994 soient ajustées en conséquence.
DÉTERMINATION
Deux catégories de résidents, le résident domicilié et le résident effectif, sont définies dans la loi sur l'immigration et la protection des réfugiés. Code de Virginie § 58.1-302, copie jointe. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner, même s'il réside effectivement ailleurs. Pour qu'une personne change de résidence domiciliaire et s'établisse dans un autre État, elle doit vouloir d'abandonner son domicile en Virginia sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où cette personne est physiquement présente avec l'intention d'y rester en permanence ou indéfiniment. Un résident effectif de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son lieu de résidence en Virginia. Par conséquent, un résident domicilié en Virginia qui travaille dans d'autres régions du pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginia continue d'être assujetti à l'impôt en Virginia. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié de Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginia.
Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, les sites des biens immobiliers et corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, et tout autre facteur qui peut être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence.
Le contribuable n'a pas conservé de documents concernant les activités qu'il a exercées en dehors de la Virginie. Le contribuable soutient que le département, qui "examine un nombre limité de documents", n'est pas en mesure de déterminer son état d'esprit quant à son intention de retourner en Virginie.
Le contribuable n'a pas fait grand-chose pour établir sa résidence lorsqu'il a déménagé dans l'autre État. Il n'a pas obtenu de permis de conduire, n'a pas fait immatriculer ses véhicules et ne s'est pas inscrit sur les listes électorales. Il a ouvert un compte courant dans cet autre État un mois avant de s'installer dans le pays étranger. Une fois que le contribuable s'est installé dans le pays étranger, il a exercé des activités compatibles avec un changement de domicile. Il a obtenu une carte d'identité de retraité résident, un permis de conduire d'un pays étranger et une carte de réduction pour la compagnie aérienne nationale étrangère. En outre, son épouse possédait des biens immobiliers dans ce pays étranger.
En outre, bien que le contribuable ait exercé des activités compatibles avec un changement de domicile, nombre de ses actions étaient compatibles avec un retour en Virginie. Le contribuable a entretenu son condominium en Virginie de 1991 à 1994. Le mobilier et les objets personnels sont restés dans la maison pendant cette période. Les lettres du contribuable adressées à l'administration de l'immeuble indiquent qu'il sera absent à partir de septembre 1993 et reviendra en janvier 1994. La maison a été "oralement" mise en vente par un agent en août 1993 et a été mise en vente par écrit en juin 1994. La maison a été vendue en septembre 1994. Le condominium de Virginia a été utilisé comme adresse postale pour les retours d'informations de tiers (1099). En outre, le contribuable a conservé un permis de conduire de Virginie et a fait immatriculer ses véhicules en Virginie au cours de ces mêmes années.
Le ministère admet qu'il est difficile de savoir si un contribuable a l'intention de retourner en Virginie. Le département doit déterminer l'intention du contribuable à partir des informations fournies. Il incombe au contribuable de prouver qu'il a abandonné son domicile en Virginie. Si le contribuable ne peut ou ne veut pas fournir d'informations suffisantes pour s'acquitter de sa charge, le commissaire doit conclure que le contribuable avait l'intention de retourner en Virginie.
Je suis d'avis que le contribuable ne s'est pas acquitté de la charge qui lui incombait de prouver qu'il n'avait pas l'intention de retourner en Virginie. Bien qu'il ait fourni au ministère des documents révélant son intention de rester dans le pays étranger, les preuves démontrent clairement qu'il avait l'intention de retourner en Virginie. Des activités telles que : 1) l'entretien d'un domicile ; 2) la conservation d'effets personnels dans ce domicile ; 3) la réception du courrier au domicile en Virginie ; et 3) l'entretien d'automobiles dans le Commonwealth indiquent l'intention de retourner en Virginie ou, à tout le moins, de revenir si la vie en dehors du Commonwealth ne s'avère pas satisfaisante. En conséquence, je conclus que le contribuable était domicilié en Virginie pour les années fiscales en question.
Sanction
Code de Virginie § 58.1-308, copie jointe, prévoit l'application d'une pénalité assortie d'intérêts si le paiement de la taxe est "faux ou frauduleux dans l'intention de se soustraire à la taxe". Après avoir examiné la documentation fournie en l'espèce, je suis d'avis que les preuves sont insuffisantes pour démontrer que le sous-paiement de l'impôt par le contribuable était faux ou frauduleux dans l'intention de se soustraire à l'impôt. Ainsi, la pénalité de 100 sera réduite. Sous Code de Virginie § 58.1-347, copie jointe, une personne physique qui ne dépose pas de déclaration dans le délai légal est soumise à une pénalité de six pour cent de l'impôt imposable par mois ou fraction de mois au cours duquel ce défaut de déclaration se poursuit, sans excéder trente pour cent au total. Sous Code de Virginie § 58.1-351, copie jointe, une personne physique qui ne paie pas l'intégralité de son impôt est soumise à une pénalité de six pour cent de l'impôt exigible par mois ou fraction de mois, sans dépasser trente pour cent au total. Étant donné que les déclarations d'impôt pour l'année complète n'ont pas été déposées auprès du ministère à ce jour pour les années d'imposition 1991 à 1994 et que les paiements prévus pour ces années n'ont été effectués qu'en novembre 1996, une pénalité globale de 30 % sera imposée sur les impôts dus pour ces années.
En conséquence, les cotisations d'impôt pour les années d'imposition 1991 à 1994 sont maintenues. La sanction 100% pour fraude a été réduite et remplacée par la sanction 30% pour défaut de paiement. Comme vous avez payé tous les impôts, la pénalité 100% et les intérêts, un remboursement de l'excédent de pénalité et des intérêts légaux vous sera envoyé en temps voulu. Un calendrier des évaluations est inclus pour votre commodité. Si vous avez des questions concernant cette détermination, vous pouvez contacter **** à l'adresse *********.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/11795B
Décisions du commissaire fiscal