Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Baux et locations ; ventes occasionnelles
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
10-15-1997
15 octobre 1997
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Cher*************
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations de taxe sur les ventes au détail et de taxe d'utilisation émises à l'égard des sociétés de personnes 12 (les sociétés de personnes "" ) pour les périodes allant d'avril 1989 à mars 1995. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.
FAITS
Chaque partenariat est propriétaire d'une seule maison de repos et de l'équipement utilisé dans cette maison. La société en commandite loue le bâtiment et l'équipement à une société commune qui exploite la maison de repos. Vous indiquez que cette structure est rendue nécessaire par le fait que les propriétaires ont utilisé le financement fourni par le ministère du logement et du développement urbain (HUD) pour construire les installations. La réglementation du HUD exige que la seule dette de l'entité propriétaire de la maison de repos soit le prêt à la construction du HUD. Afin d'obtenir un financement commercial pour l'exploitation des maisons, les propriétaires ont créé une société distincte pour louer la maison de repos et l'équipement à la société en commandite. La société locataire exploite la maison de repos.
Le partenariat achète l'équipement utilisé dans les maisons parce que l'équipement garantit le financement HUD. L'achat et la location du matériel sont en cause dans cette affaire. L'auditeur a établi l'impôt sur les produits attribuables à la location de biens meubles corporels (l'équipement). Vous affirmez que le produit n'est pas soumis à l'impôt et présentez plusieurs arguments à l'appui de votre position.
DÉTERMINATION
Vente occasionnelle
Vous affirmez que les contrats de location conclus entre chaque société de personnes et sa société apparentée représentent une vente occasionnelle exonérée de la taxe sur les ventes et l'utilisation en vertu de la loi sur l'impôt des sociétés. Code de Virginie § 58.1-609.10(2).
Code de Virginie § 58.1-603(2) impose la taxe sur les ventes sur le produit brut dérivé du bail ou de la location de biens meubles corporels, lorsque le bail ou la location est une entreprise établie ou une partie d'une entreprise établie. Le terme "business" est défini à l'adresse suivante Code de Virginie § 58.1-602 pour inclure "toute activité exercée par une personne ... dans le but d'obtenir un gain, un bénéfice ou un avantage, directement ou indirectement." [souligné par l'auteur]. Bien qu'il soit clair que les sociétés en commandite étaient engagées dans une activité de location, vous maintenez qu'elles n'étaient pas engagées dans une activité de location à leurs sociétés d'exploitation respectives "en vue d'un gain, d'un bénéfice ou d'un avantage" et qu'elles n'ont pas besoin de s'enregistrer en tant que négociants.
Je ne peux pas accepter que les sociétés en commandite n'exercent pas une activité de location à des fins de gain, de bénéfice ou d'avantage. Vous indiquez que les loyers sont destinés à couvrir les frais d'acquisition de la société, dollar pour dollar, et qu'ils n'offrent aucun rendement ou marge bénéficiaire au bailleur. Toutefois, la loi n'exige pas qu'une activité comporte un bénéfice ou une majoration pour constituer une entreprise. Selon votre lettre, l'équipement a été acheté par chaque société de personnes plutôt que par la société d'exploitation pour garantir le financement HUD. En outre, la location d'équipements permet aux partenariats de bénéficier d'un financement commercial pour exploiter les logements et se conformer aux réglementations du HUD. Par conséquent, les partenariats reçoivent des avantages indirects des accords de location.
En conséquence, sur la base de la définition de "business" aux fins de la taxe sur les ventes et l'utilisation et des avantages indirects reçus par les sociétés en commandite en louant l'équipement, je conclus que les sociétés en commandite ont pour activité la location de biens meubles corporels et qu'elles effectuent une transaction soumise à la taxe sur les ventes et l'utilisation.
Code de Virginie § 58.1-609.10(2) prévoit une exonération de la taxe pour une vente occasionnelle telle que définie au § 58.1-602. Cette section définit la vente occasionnelle "" comme suit :
-
- La vente de biens meubles corporels non détenus ou utilisés par le vendeur dans le cadre d'une activité pour laquelle il est tenu de détenir un certificat d'inscription, y compris la vente ou l'échange de la totalité ou de la quasi-totalité des actifs de toute entreprise et la réorganisation ou la liquidation de toute entreprise, à condition que cette vente ou cet échange ne fasse pas partie d'une série de ventes et d'échanges dont le nombre, l'étendue et la nature sont suffisants pour constituer une activité exigeant la détention d'un certificat d'inscription.
Compte tenu du fait que chaque société exerce une activité de location de biens meubles corporels (une activité imposable), j'estime que l'exonération des ventes occasionnelles n'est pas applicable en l'espèce.
Définition d'une personne ""
Vous affirmez également que les sociétés de personnes n'exercent pas d'activité de location de biens à des tiers et que, par conséquent, les locations ne sont pas soumises à la taxe sur les ventes et l'utilisation en Virginia. Une personne doit louer un bien à une autre personne pour que le bail soit soumis à l'impôt. Vous affirmez que chaque société de personnes s'associe à la société locataire qu'elle détient en commun dans une entreprise commune agissant en tant qu'unité pour exercer l'activité de chaque maison de repos et de soins. Chaque entreprise commune étant une personne distincte, les contrats de location sont des mécanismes comptables internes à l'entreprise commune et ne sont pas soumis à la taxe.
Aucun document n'a été fourni pour indiquer que chaque société en commandite et sa société d'exploitation ont conclu une entreprise commune. En fait, chaque document examiné était un contrat de location entre un bailleur et un locataire. Rien dans les accords ne fait référence à une entreprise commune entre les deux parties. Chaque accord reconnaît la société d'exploitation (preneur) comme une entité séparée et distincte de la société de personnes (bailleur). En conséquence, rien ne permet de conclure que les sociétés en commandite ne louent pas à d'autres.
" Je tiens à souligner que, selon des décisions antérieures du ministère, pratiquement toute transaction impliquant une contrepartie, y compris le papier ", les transferts ou les locations entre deux sociétés affiliées, est soumise à la taxe sur les ventes et l'utilisation. Voir les documents publics (P.D.) 88-215 (7/27/88) et 94-271 (8/30/94), copies jointes.
Crédit pour taxes sur les ventes payées
À titre subsidiaire, vous faites valoir que si les contrats de location en question sont soumis à la taxe sur les ventes et l'utilisation, le département a calculé à tort un crédit pour le paiement par la société de la taxe sur les ventes lors de l'achat de l'équipement. Chaque société de personnes a payé la taxe sur les ventes de ses équipements au cours de l'année où elle a construit ou acquis ses installations. Toutefois, l'évaluation du département ne portait que sur les années suivant la construction ou l'acquisition de l'installation par la société. Par conséquent, le ministère n'a pas accordé de crédit aux sociétés de personnes pour la grande majorité de la taxe sur les ventes payée sur les achats initiaux de l'équipement loué.
Chaque société a droit à un crédit sur l'évaluation de la taxe payée à ses fournisseurs au moment de l'achat du bien. Je renverrai cette question à l'auditeur et lui demanderai d'examiner la documentation relative au paiement de la taxe sur les ventes au moment de l'achat et à l'utilisation ultérieure de l'équipement. Il procédera alors aux ajustements appropriés, le cas échéant, des crédits précédemment calculés.
Répartition du bail principal
Vous affirmez que le département a arbitrairement réparti le bail principal entre les biens immobiliers et les biens meubles corporels en appliquant un pourcentage mal calculé aux loyers. Vous estimez que la méthodologie du ministère est erronée parce qu'elle ne tient pas compte du fait que les biens meubles corporels se déprécient alors que les biens immeubles s'apprécient. Le pourcentage du loyer attribuable aux biens meubles corporels ne doit pas rester constant mais doit diminuer annuellement pour tenir compte de la dépréciation.
Les baux en question ne répartissent pas le paiement entre les biens corporels et les biens immobiliers. Sous Code de Virginie § 58.1-618(C) :
-
- Dans le cas de la location de biens meubles corporels, si la contrepartie donnée ou déclarée par le concessionnaire, de l'avis du commissaire fiscal, ne représente pas la contrepartie réelle ou effective, le commissaire fiscal est autorisé à la fixer et à évaluer et percevoir l'impôt .... L'évaluation ainsi faite est réputée correcte à première vue.
En l'absence de ventilation de la valeur des biens immobiliers par rapport aux biens meubles corporels inclus dans un bail, l'auditeur doit se fonder sur les meilleures informations disponibles pour calculer la partie imposable du bail. Sur la base d'un examen de l'audit et du fait que vous n'avez pas fourni de documentation décrivant ce que vous pensez être la répartition correcte, j'estime que la méthode de répartition utilisée par l'auditeur est raisonnable.
Résumé
Les sociétés de personnes exercent une activité de location de biens meubles corporels et doivent s'enregistrer et percevoir l'impôt sur les recettes brutes tirées des locations. En conséquence, les cotisations émises à l'égard des sociétés de personnes sont correctes. L'audit sera renvoyé à l'auditeur pour s'assurer que le crédit pour les taxes sur les ventes précédemment payées sur l'équipement loué par les sociétés de personnes est correctement calculé et prend en compte les taxes payées au moment de l'achat.
Après examen par l'auditeur et ajustement des crédits par rapport aux cotisations (le cas échéant), les partenariats recevront des factures actualisées avec les intérêts courus à ce jour. Les factures doivent être payées dans les 30 jours afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires.
Si vous avez des questions concernant la politique exposée dans cette lettre, vous pouvez contacter **** du Bureau de la politique fiscale du ministère à l'adresse suivante : *********. Les questions concernant le calcul du crédit doivent être adressées à **** ou à ********** du bureau de district du département ******* à ********* .
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/12411F
Décisions du commissaire fiscal