Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Crédit d'impôt pour l'amélioration de l'emploi dans les bassins miniers ; demande aux filiales.
Sujet
Crédits
Date d'émission
10-08-1997
8 octobre 1997
Objet : Demande de décision
Crédit d'impôt pour l'amélioration de l'emploi dans les bassins miniers
Dear*****************
La présente est une réponse à votre fac-similé de septembre 5, 1997 dans lequel vous demandez une décision sur l'application du Coalfield Employment Enhancement Tax Credit à un ensemble hypothétique de faits.
FAITS
Une société holding ("Holding") a vendu 100% des actions de la société B à la société A en 1996. L'entreprise B possède 100% des entreprises C et D, qui possèdent à leur tour 50% de l'entreprise X. La société X possède 100% des sociétés E et F. Les sociétés E et F ont un intérêt économique dans des réserves de charbon en Virginie. E et F ont extrait, par l'intermédiaire de mineurs sous contrat, environ 2 millions de tonnes de charbon de Virginia au cours de l'année 1996. E et F vendent le charbon au prix du marché et reçoivent le produit de la vente, même si le nom de B figure sur le contrat. E et F ont conclu un accord avec B qui autorise B à vendre du charbon pour E et F. X a déposé des déclarations fiscales consolidées pour E et F. Holding déposera une déclaration fiscale de courte durée à l'adresse 1996 pour la période précédant la vente. La société A produira une déclaration de courte durée à l'adresse 1996 pour la période postérieure à la vente. Vous posez la question suivante :
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- 1) E et F remplissent-ils les formulaires 306 pour toutes les tonnes produites en Virginie et vendues au cours de l'année 1996? Dans l'affirmative, E et F peuvent-ils supposer que le montant total du crédit d'impôt éligible leur sera remboursé malgré le changement de contrôle ?
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- 2) Alternativement, Holding et A (par l'intermédiaire de E et F) déposent-ils un document séparé 306 pour les tonnes de Virginie produites et vendues au prorata au cours de leurs périodes de propriété respectives ? Si c'est le cas, comment le Holding peut-il demander le crédit d'impôt sur 1999 et 2005?
DÉTERMINATION
Code de Virginie § 58.1-439.2, copie jointe, prévoit que "...toute personne ayant un intérêt économique dans le charbon extrait dans le Commonwealth ..." sera autorisée à bénéficier du Coalfield Employment Enhancement Tax Credit à condition que certaines conditions soient remplies. Comme l'indiquent les faits, E et F ont un intérêt économique dans le charbon de Virginie. La question déterminante est de savoir si Holding ou A a un intérêt économique dans le charbon de Virginie.
Virginia Tax Bulletin 97-1, page 1, copie jointe, qui interprète le § 58.1-139.2 (C), stipule que :
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- [Un intérêt économique aux fins de ce crédit d'impôt pour l'amélioration de l'emploi dans les zones houillères sera le même que l'intérêt économique requis par l'article 611 de l'Internal Revenue Code au mois de décembre 31, 1977....
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- Le règlement fiscal fédéral § 1.611-1 (b), copie jointe, stipule que :
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- Il y a intérêt économique dans tous les cas où le contribuable a acquis par investissement un intérêt quelconque dans un minerai en place ou du bois sur pied et s'assure, par une forme quelconque de relation juridique, un revenu provenant de l'extraction du minerai ou de l'abattage du bois, vers lequel il doit se tourner pour obtenir le remboursement de son capital.
Pour qu'il y ait relation économique, il ne suffit pas de détenir des actions d'une société qui a un intérêt économique dans les minéraux. Tous les avantages découlant d'un intérêt économique dans les minéraux sont accordés à la société qui possède effectivement l'intérêt, et non à ses actionnaires. Le fait que B soit autorisé à vendre du charbon au nom de E et F et que son nom figure sur le contrat de vente de E et F n'équivaut pas à un intérêt économique. Par conséquent, E et F auraient droit au crédit d'impôt pour l'amélioration de l'emploi dans les zones houillères. Ni ses actionnaires, ni aucun échelon des sociétés mères n'auraient d'intérêt économique aux fins du crédit. Par conséquent, le changement de propriétaire de Holding à A n'affecte pas l'applicabilité du crédit.
Dans le cas présent, X dépose une déclaration consolidée avec ses filiales à 100 %, E et F. X n'a pas droit au crédit puisqu'elle n'a pas d'intérêt économique dans le charbon. Toutefois, des règles spéciales s'appliquent dans les cas où un impôt sur le revenu des sociétés combiné ou consolidé de Virginie est déposé et qu'il inclut des sociétés qui n'étaient pas autorisées à demander le crédit. Dans ce cas, le crédit calculé ci-dessus est utilisé pour compenser l'impôt sur le revenu des sociétés combiné ou consolidé de Virginie. Toutefois, tout crédit restant ne peut être utilisé que pour compenser d'autres impôts d'État encourus par les sociétés du groupe consolidé ou combiné qui ont effectivement bénéficié du crédit.
Les remboursements de taxes payées antérieurement par le Commonwealth et encourues au cours de l'année d'imposition seront remboursés à 100% de la valeur nominale jusqu'à concurrence du montant du crédit. S'il reste un crédit, il sera remboursé à 90% de la valeur nominale. Par conséquent, dans les cas où un impôt sur le revenu combiné ou consolidé des sociétés de Virginie est déposé et inclut des sociétés qui ne peuvent prétendre au crédit,100% de l'impôt sur le revenu combiné ou consolidé peut être compensé par le crédit, puis le crédit restant peut compenser tout autre impôt d'État encouru par les sociétés du groupe qui ont effectivement bénéficié du crédit. S'il reste un crédit, 90% sera remboursé.
J'espère que cela répondra à vos questions. Si vous avez des questions, vous pouvez contacter ***** à l'adresse *******.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/12924B
Décisions du commissaire fiscal