Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Transactions avec le gouvernement ; achat par le contractant pour le compte du gouvernement.
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
10-02-1997
2 octobre 1997
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Cher********
La présente fait suite à votre lettre de juin 4, 1997 demandant la correction d'un avis d'imposition sur les ventes et l'utilisation émis à ****** ("le contribuable"), pour la période allant d'août 1993 à juillet 1996.
FAITS
Le contribuable est un contractant du gouvernement fédéral qui fournit des services de soutien au contentieux à une agence fédérale (l'agence "" ). Le contribuable achète des biens meubles corporels dans le cadre de la prestation de ces services. Certains biens meubles corporels sont utilisés par le contribuable, d'autres sont achetés uniquement pour l'agence et expédiés directement à l'agence. Outre l'achat d'équipements, le contribuable a également souscrit des contrats de maintenance pour les équipements achetés. Ces contrats couvrent les pièces et la main d'œuvre.
Le contribuable conteste les parties de la vérification qui établissent l'impôt, les intérêts et les pénalités sur les achats de contrats d'entretien. Selon le contribuable, les achats de contrats de maintenance inclus dans l'audit concernaient des équipements directement expédiés sur les sites de l'agence. Le contribuable affirme qu'il ne devrait pas être imposé sur l'achat d'un contrat de maintenance portant sur un équipement qu'il n'a pas utilisé dans le cadre de l'exécution de son contrat avec l'agence.
DÉTERMINATION
Achats de contrats de maintenance
Le ministère a précédemment statué qu'en ce qui concerne l'application de la taxe aux contrats publics, il faut d'abord déterminer si le contrat porte sur la vente de biens meubles corporels ou sur la fourniture de services aux pouvoirs publics. Voir P.D. 88-159 (6/23/88) et P.D. 89-206 (7/28/89), copies jointes. Comme l'explique le P.D. 88-159, si le contrat porte sur la vente de biens meubles corporels, le contractant peut acheter des articles en vertu de certificats d'exemption de revente et revendre ensuite ces articles aux pouvoirs publics en exonération de la taxe en vertu du P.D. - . Code de Virginie § 58.1-609.1(4). Si le contrat porte sur la fourniture de services et que des biens meubles corporels sont fournis dans le cadre de ces services, le contractant est considéré comme l'utilisateur ou le consommateur imposable des biens meubles corporels et doit payer la taxe sur les achats, même si le titre de propriété de tout ou partie des biens est transféré à l'État. Voir P.D. 89-154 (4/28/89), copie jointe.
Le test "true object" décrit dans le titre 23 du Virginia Administrative Code (VAC) 10-210-4040 est utilisé pour déterminer si le contrat porte sur la vente de biens meubles corporels ou sur la fourniture d'un service. Il est clair que le contribuable a été engagé pour fournir à l'agence des services d'assistance au contentieux. Bien qu'elle ait pu être tenue de fournir des biens meubles corporels dans le cadre du contrat, l'objectif global du contrat était la fourniture de services.
La question qui demeure est de savoir si l'achat des contrats de maintenance était lié au contrat de services. Comme indiqué ci-dessus, un entrepreneur public est considéré comme le consommateur imposable des produits achetés dans le cadre d'un contrat de service. Dans de nombreux documents publics, le ministère a considéré l'ensemble d'un contrat, y compris les directives de tâches ou les ordres de travail/de livraison émis avec ou séparément du contrat original, comme un un contrat qui est soit taxable, soit exonéré en ce qui concerne les achats effectués dans le cadre de ce contrat. Voir les documents de procédure 95-16 (1/27/95), 92-229 (11/9/92), copies jointes. Bien qu'une partie du matériel acheté et expédié directement sur les sites de l'agence n'ait pas été utilisée par le contribuable, la commande du matériel et les accords de maintenance qui l'accompagnent découlent néanmoins du contrat de service et sont considérés comme en faisant partie.
Les contrats d'entretien obtenus par le contribuable stipulent que le vendeur doit fournir les pièces et la main-d'œuvre. La politique de longue date du ministère en ce qui concerne les accords de maintenance est reflétée dans 23 VAC 10-210-910. Le paragraphe D de la loi stipule que " Les contrats d'entretien, dont les conditions prévoient à la fois la réparation ou le remplacement des pièces et la main-d'œuvre, représentent une vente de biens meubles corporels. Le montant total de ces contrats est soumis à la taxe..." Comme indiqué ci-dessus, un entrepreneur public est considéré comme l'utilisateur ou le consommateur imposable d'un bien meuble corporel lorsque ce bien est acheté dans le cadre de l'exécution d'un contrat de services. Le vérificateur a correctement appliqué la politique de longue date du département pour déterminer que l'achat par le contribuable des contrats de maintenance était un achat de biens meubles corporels pour lequel il est considéré comme l'utilisateur ou le consommateur imposable. Par conséquent, il n'y a pas lieu de réviser la partie de l'évaluation relative à l'impôt et aux intérêts.
Sanctions
Les dossiers d'audit relatifs à cette question indiquent que le contribuable a déjà été contrôlé quatre fois. Votre lettre indique qu'au cours de ces audits précédents, les achats de contrats de maintenance n'ont pas été taxés. Sur la base de cet historique, il convient de traiter l'inclusion des achats de contrats d'entretien comme une nouvelle question en ce qui concerne le contribuable. La partie pénalité de la cotisation sera donc supprimée.
À l'exception des cotisations relatives aux contrats d'entretien, je constate que les autres cotisations découlant du contrôle du contribuable et de ses sociétés apparentées ont été payées. Une facture pour les taxes et les intérêts des cotisations du contrat d'entretien vous sera envoyée immédiatement. Aucun intérêt supplémentaire ne sera perçu si la cotisation est payée dans les 30 jours.
Si vous avez des questions concernant cette lettre, veuillez contacter *****, mon bureau de politique fiscale, à l'adresse ********.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/12619D
Décisions du commissaire fiscal