Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Fabrication, Achats à des fins de maintenance
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
10-03-1997
3 octobre 1997
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Dear*****************
Nous répondons à votre lettre demandant la correction d'un avis d'imposition sur les ventes et l'utilisation émis à l'adresse ******* (le contribuable "" ) pour la période allant d'avril 1994 à décembre 1996. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le contribuable est un fabricant de pneus. À la suite d'un contrôle effectué par le département, une cotisation a été émise à l'encontre du contribuable pour défaut de paiement de la taxe d'utilisation sur l'achat d'équipements et/ou de pièces de rechange pour les chariots élévateurs à pneus moulés utilisés dans son usine de fabrication. Le contribuable conteste l'évaluation et demande également des conseils sur la disponibilité d'une exonération pour les achats d'équipements et de fournitures de nettoyage des moisissures.
DÉTERMINATION
Chacune des questions soulevées par le contribuable sera abordée séparément comme suit :
Chariots élévateurs pour moules
Les moules à pneus sont utilisés pour durcir les empreintes de la bande de roulement et des flancs dans les presses à pneus. Les moules eux-mêmes sont des machines exemptées utilisées directement dans le processus de fabrication. Lorsque les moules sont contaminés par des résidus de pneus ou que la presse doit être réglée pour utiliser un pneu de taille différente, le moule doit être changé. En raison de la taille et du poids des moules, le retrait de la presse à pneus est effectué à l'aide d'un chariot élévateur spécialisé.
Code de Virginie § 58.1-609.3(2) prévoit une exonération de la taxe pour les machines et outils utilisés directement dans la fabrication de produits destinés à la vente ou à la revente. Code de Virginie § 58.1-602 définit "utilisé directement" pour inclure "les activités qui font partie intégrante de la production d'un produit, y compris toutes les étapes d'un processus intégré de fabrication ou d'exploitation minière...". La réglementation applicable en matière de taxe sur les ventes, Title 23 of Virginia Administrative Code (VAC) 10-210-920 (2), explique qu'une exonération est possible pour "les activités de sous-transformation qui produisent des biens meubles corporels utilisés directement dans l'activité principale de fabrication ou de transformation."
Dans une décision rendue à l'adresse 1974, le ministère a appliqué le concept de processus de fabrication intégré pour déterminer que la flèche ou la grue utilisée pour déplacer le tambour RTS dans la zone de fabrication des pneus était une machine exonérée utilisée directement dans le processus de fabrication. Le contribuable affirme que les achats de chariots élévateurs devraient être exonérés sur la base de cette décision antérieure.
Sur la base des informations fournies, l'utilisation du chariot élévateur pour changer les moules des pneus se distingue de l'utilisation de la grue décrite ci-dessus. La grue est utilisée pour déplacer le tambour de chaque pneu qui passe par le processus de fabrication. Il est donc continuellement et directement utilisé sur la ligne de production dans le processus de fabrication. L'utilisation des chariots élévateurs n'est pas continue et ne fait pas directement partie du processus de fabrication. Comme indiqué dans votre lettre, les changements interviennent en moyenne tous les 30 jours. Au cours de cette période de 30 jours, un grand nombre de pneus sont produits à partir du moule sans aucune intervention du chariot élévateur de changement de moule.
Il ressort de ce qui précède que les chariots élévateurs ne jouent aucun rôle direct dans le processus de fabrication. Lorsque les chariots élévateurs sont utilisés pour changer les moules, il s'agit d'une procédure de maintenance et non d'une étape du processus de fabrication. Les achats d'équipements utilisés ou consommés pour l'entretien d'équipements directement utilisés dans un processus de fabrication ne sont pas exonérés de la taxe. Voir les exemplaires du P.D. 96-327 (11/12/96) et 96-36 (4/3/96) ci-joints. Par conséquent, la partie de l'audit relative à l'équipement/aux pièces de rechange achetés pour les chariots élévateurs à pneus moulés est correcte telle qu'elle a été évaluée.
Processus de nettoyage des moules à pneus
Les moules sont contaminés par les dépôts de pneus après environ 30 jours de production et doivent être retirés et remplacés par des moules nettoyés. Le processus de nettoyage nécessite un certain nombre d'étapes entreprises par un employé spécialement formé pour effectuer ce travail.
Une fois le moule retiré de la presse à pneus, il est transporté avec le chariot élévateur de moules dans une zone séparée pour être démonté. Selon la taille du moule, il peut y avoir jusqu'à cent pièces distinctes. Les pièces du moule sont nettoyées par ce que l'on appelle souvent "bead blaster" qui nettoie avec de minuscules billes de verre entraînées par de l'air ou de l'eau à haute pression, selon le type de moule concerné. Une fois ce processus de nettoyage terminé, les trous d'aération, conçus pour permettre à l'air de s'échapper du moule, sont percés afin d'éliminer les dépôts de pneus restants. Les moules sont ensuite nettoyés une seconde fois à l'aide d'un jet d'air à haute pression, réassemblés et enduits d'une couche protectrice de graisse, puis stockés jusqu'à ce qu'ils soient réinstallés sur la presse à pneus.
Vous avez demandé une décision sur la question de savoir si le processus de nettoyage appliqué aux moules de pneus décrit ci-dessus est considéré comme une activité de sous-transformation exonérée. Pour étayer votre position selon laquelle le procédé devrait bénéficier de l'exemption de fabrication, vous citez le P.D. 94-28 (3/2/94). Ce précédent arrêt concernait un fabricant de matières plastiques qui utilisait des tubes spéciaux pour mouler un produit en plastique extrudé. Après chaque cycle de production, généralement deux à trois fois par jour, les tubes doivent être nettoyés en profondeur pour éliminer les accumulations de plastique à l'intérieur du tube. Le nettoyage initial a été effectué à l'aide d'une sableuse. Les tubes ont ensuite été cuits au four pour éliminer toute trace de plastique et recouverts d'une couche de peinture au téflon. Dans l'affaire P.D. 94-28, le département a jugé que le revêtement des tubes allait au-delà de l'entretien général des tubes et pouvait être considéré comme une activité de sous-transformation.
Le titre 23 VAC 10-210-920 B. prévoit que les biens meubles corporels utilisés pour l'entretien des machines de production sont imposables. Étant donné que le processus de nettoyage des moules n'est pas utilisé de manière active et continue sur la ligne de production et qu'il est clairement utilisé pour l'entretien des pièces de la ligne de production, je ne vois pas de raison de décider que les articles utilisés dans ce processus d'entretien sont exonérés de la taxe. Le ministère est d'avis que la maintenance dans le cas présent ne s'élève pas au niveau d'une activité de sous-transformation. Vous trouverez ci-joint le P.D. 92-139 qui confirme cette position et qui est en accord avec les questions contenues dans le présent document.
Comme je l'ai déterminé ci-dessus, le chariot élévateur à fourche pour moules est considéré comme du matériel d'entretien imposable. Les achats d'équipements et de pièces de rechange pour ces chariots élévateurs spécialisés ne sont donc pas exonérés de la taxe. Une facture actualisée vous sera envoyée immédiatement. Aucun intérêt supplémentaire ne sera perçu si la cotisation est payée dans les 60 jours.
Si vous avez des questions concernant cette lettre, veuillez contacter **** dans mon bureau de politique fiscale à l'adresse *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/12513D
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Décisions du commissaire fiscal